長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷_注會(huì)會(huì)計(jì)每日一考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：盧旺達(dá)2019-10-02 09:58:27

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長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷_注會(huì)會(huì)計(jì)每日一考點(diǎn)

每日一考點(diǎn)：長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

【例題】假如甲公司投資乙公司，持股比例100%。

甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款

乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

借：銀行存款

貸：股本(或?qū)嵤召Y本)

【解析】站在集團(tuán)角度來看，該交易不視為一項(xiàng)投資，需要將甲公司借方的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙公司貸方的所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行抵銷。

1.全資子公司

借：股本【子公司期末數(shù)】

資本公積【子公司：期初數(shù)+評(píng)估增值+本期增減】

其他綜合收益【子公司：期初數(shù)+本期增減】

盈余公積【子公司：期初數(shù)+本期增減】

未分配利潤——年末

【子公司：期初數(shù)+調(diào)整后凈利潤-提取盈余公積-分配股利】

商譽(yù)【合并成本與購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)允價(jià)值份額之間的差額】

貸：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法下的賬面價(jià)值】

2.非全資子公司

借：股本【子公司期末數(shù)】

資本公積【子公司：期初數(shù)+評(píng)估增值+本期增減】

其他綜合收益【子公司：期初數(shù)+本期增減】

盈余公積【子公司：期初數(shù)+本期增減】

未分配利潤——年末【子公司：期初數(shù)+調(diào)整后凈利潤-提取盈余公積-分配股利】

商譽(yù)【合并成本與購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額】

貸：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法下的賬面價(jià)值】

少數(shù)股東權(quán)益

【提示】

①子公司所有者權(quán)益均應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字為準(zhǔn);子公司所有者權(quán)益為子公司全部的金額，無需考慮持股比例。

②同一控制下的企業(yè)合并，被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

③同一控制下的企業(yè)合并，不管是全資子公司還是非全資子公司，長期股權(quán)投資=享有相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額+商譽(yù)，所以不會(huì)產(chǎn)生新的借貸方差額;即抵銷分錄不會(huì)出現(xiàn)新的商譽(yù)。

④對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，抵銷分錄倒擠出的商譽(yù)金額必然等于合并成本與購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額。

【技巧】在做這個(gè)抵銷分錄時(shí)要注意，它的順序是先借“股本”“資本公積”“其他綜合收益”“盈余公積”“未分配利潤”，然后第二步是貸“少數(shù)股東權(quán)益”，它的比例是固定的，比如母公司占80%，少數(shù)股東占它的20%，一乘就可以了。第三步，長期股權(quán)投資，金額就不固定了，不能說少數(shù)股東權(quán)益是20%，長期股權(quán)投資乘以80%。所以長期股權(quán)投資的金額一定是權(quán)益法調(diào)整處理之后的金額，這一點(diǎn)很重要，也就是長期股權(quán)投資的金額不應(yīng)從母公司的資產(chǎn)負(fù)債表直接抄過來。第四步，借貸雙方不平時(shí)再倒擠出商譽(yù)等。

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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