前期差錯及其更正_2020年注會《會計》預習知識點
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【內(nèi)容導航】
前期差錯概述
前期差錯更正的會計處理
前期差錯更正的披露
前期差錯更正中所得稅的會計處理
【所屬章節(jié)】
第二章 會計政策、會計估計及其變更和差錯更正
【知識點】前期差錯及其更正
前期差錯及其更正
一、前期差錯概述
前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：
（一）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；
（二）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。
前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響等。
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二、前期差錯更正的會計處理
前期差錯的重要程度，應根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。
（一）對于不重要的前期差錯
采用未來適用法更正
（二）重要的前期差錯的會計處理
企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。
追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同。
確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。
企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。
對于年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債日后事項》的規(guī)定進行處理。
三、前期差錯更正的披露
企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：
（一）前期差錯的性質(zhì)。
（二）各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。
（三）無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。
在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。
四、前期差錯更正中所得稅的會計處理
（一）應交所得稅的調(diào)整
按稅法規(guī)定執(zhí)行。具體來說，當會計準則和稅法對涉及損益類調(diào)整事項處理的口徑相同時，則應考慮應交所得稅和所得稅費用的調(diào)整；當會計準則和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項處理的口徑不同時，則不應考慮應交所得稅的調(diào)整。
（二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的調(diào)整
若調(diào)整事項涉及暫時性差異，則應調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
應注意的是，在應試時，若題目已經(jīng)明確假定了會計調(diào)整業(yè)務是否調(diào)整所得稅，雖然有時假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做。若題目未作任何假定，則按上述原則進行會計處理。
注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師《注冊會計師會計》授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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