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【重要考點詳解】會計政策和會計估計變更的會計處理

一、會計政策變更的會計處理

發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。

(一)追溯調(diào)整法

1.追溯調(diào)整法的概念

追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法。

2.比較報表的追溯調(diào)整

(1)對于比較財務報表期間的會計政策變更，應調(diào)整各期間凈損益各項目和財務報表其他相關項目，視同該政策在比較財務報表期間一直采用。

(2)對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)應調(diào)整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調(diào)整。

3.追溯調(diào)整法的步驟

第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù);

第二步，編制相關項目的調(diào)整分錄;

第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額;

第四步，附注說明

4.會計政策變更累積影響數(shù)的概念和計算

(1)會計政策變更累積影響數(shù)的概念

會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

根據(jù)上述定義的表述，會計政策變更的累積影響數(shù)可以分解為以下兩個金額之間的差額：①在變更會計政策當期，按變更后的會計政策對以前各期追溯計算，所得到列報前期最早期初留存收益金額;②在變更會計政策當期，列報前期最早期初留存收益金額。

在財務報表只提供列報項目上一個可比會計期間比較數(shù)據(jù)的情況下，上述第②項，在變更會計政策當期，列報前期最早期初留存收益金額，即為上期資產(chǎn)負債表所反映的期初留存收益，可以從上年資產(chǎn)負債表項目中獲得;需要計算確定的是第①項，即按變更后的會計政策對以前各期追溯計算，所得到的上期期初留存收益金額。

注：上述留存收益金額，包括盈余公積和未分配利潤等項目，不考慮由于損益的變化而應當補分的利潤或股利。例如，由于會計政策變化，增加了以前期間可供分配的利潤，該企業(yè)通常按凈利潤的20%分派股利。但在計算調(diào)整會計政策變更當期期初的留存收益時，不應當考慮由于以前期間凈利潤的變化而需要分派的股利。

(2)會計政策變更累積影響數(shù)的計算

第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;

第二步，計算兩種會計政策下的差異;

第三步，計算差異的所得稅影響金額;

第四步，確定前期中每一期的稅后差異;

第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

(二)未來適用法

未來適用法是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務報表。企業(yè)會計賬簿記錄及財務報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，而是在現(xiàn)有金額的基礎上再按新的會計政策進行核算。

(三)會計政策變更會計處理方法的選擇

會計政策變更根據(jù)具體情況，分別按照以下規(guī)定處理：

1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，企業(yè)應當分別按以下情況進行處理：

(1)國家發(fā)布相關的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關會計處理規(guī)定進行處理。

(2)國家沒有發(fā)布相關的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。

2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的情況下，企業(yè)應當采用追溯調(diào)整法進行會計處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調(diào)整。

3.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。

4.在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

(四)會計政策變更的披露

企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：

1.會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

2.當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。

3.無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。

二、會計估計變更的會計處理

(一)會計估計變更的會計處理

企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理。

1.會計估計的變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認。

2.會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。

3.難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

(二)會計估計變更的披露

企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：

1.會計估計變更的內(nèi)容和原因。

2.會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。

3.會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。

注：以上注會考試內(nèi)容是由東奧名師講義以及東奧教研專家團隊提供

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)