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 每日一考點(diǎn)及習(xí)題 丨歷年考題改編題

熱點(diǎn)推薦：2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試每日一考點(diǎn)/習(xí)題匯總

(一)合同履約成本

企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

(1)該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用(或類(lèi)似費(fèi)用)、明確由客戶(hù)承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本;(2)該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行履約義務(wù)的資源;(3)該成本預(yù)期能夠收回。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：(1)管理費(fèi)用;(2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用(或類(lèi)似費(fèi)用)，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中;(3)與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出;(4)無(wú)法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

(二)合同取得成本

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn);但是，該資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本。

企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出(如無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)等)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，但是，明確由客戶(hù)承擔(dān)的除外。

(三)與合同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷(xiāo)和減值

1.攤銷(xiāo)

對(duì)于確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)(即，在履約義務(wù)履行的時(shí)點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度)進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.減值

合同履約成本和合同取得成本的賬面價(jià)值高于下列兩項(xiàng)的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：(1)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià);(2)為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本。

以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得前款(1)減(2)的差額高于該資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值。

在確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定其他資產(chǎn)減值損失;然后，按照本節(jié)的要求確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失。企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》減值測(cè)試相關(guān)資產(chǎn)組的減值情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將按照上述規(guī)定確定上述資產(chǎn)減值后的新賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。

【2018年真題·多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)作為合同履約成本確認(rèn)為合同資產(chǎn)的有(　　)。

A.為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本

B.為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的但非由客戶(hù)承擔(dān)的管理費(fèi)用

C.無(wú)法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的支出

D.為履行合同發(fā)生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A，為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn);選項(xiàng)BCD，企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用(類(lèi)似費(fèi)用)、明確由客戶(hù)承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本;②該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行履約義務(wù)的資源;③該成本預(yù)期能夠收回。

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張敬富老師授課講義

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