合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論_2021年注會《會計(jì)》導(dǎo)學(xué)課堂

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2021-01-25 11:00:17

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合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論_2021年注會《會計(jì)》導(dǎo)學(xué)課堂

思維導(dǎo)圖

第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論★

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重點(diǎn)內(nèi)容精講

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以企業(yè)集團(tuán)為會計(jì)主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論，到目前為止主要有母公司理論、實(shí)體理論以及所有權(quán)理論等。

一、母公司理論

母公司理論所采用的合并處理方法是從母公司本身的股東利益來考慮，對于子公司少數(shù)股東的權(quán)益，在合并報(bào)表中一般視為一項(xiàng)負(fù)債。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確定的商譽(yù)僅歸屬于母公司，與少數(shù)股東無關(guān)。對公司間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，順銷時(shí)產(chǎn)生的從合并凈利潤中全部抵銷，逆銷時(shí)產(chǎn)生的依據(jù)母公司所占股權(quán)比例抵銷。

二、實(shí)體理論

實(shí)體理論強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)集團(tuán)中全部成員企業(yè)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，視同只要是企業(yè)集團(tuán)成員股東，無論擁有多少股權(quán)，都是共同組成經(jīng)濟(jì)實(shí)體的股東。在實(shí)體理論下，少數(shù)股東權(quán)益通常視為股東權(quán)益的一部分，列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益中。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確定的商譽(yù)歸屬于所有股東。對公司間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，無論是順銷還是逆銷，均屬于抵銷范圍。

三、所有權(quán)理論

在采用所有權(quán)理論的情況下，對于某擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益，均按照一定的比例合并計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不涉及少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)。

—— 以上重點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師20年授課講義