參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，需要我們拿出排除萬(wàn)難的決心和堅(jiān)持到底的毅力！小編為各位考生整理了注會(huì)會(huì)計(jì)第十三章的重要知識(shí)點(diǎn)，希望能夠讓考生的備考道路更加平坦。以下為注會(huì)知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容，各位朋友們快來(lái)一起學(xué)習(xí)吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

套期的分類

【所屬章節(jié)】

第十三章 金融工具——第六節(jié) 套期會(huì)計(jì)

【知識(shí)點(diǎn)】套期的分類

套期的分類

在套期會(huì)計(jì)中,套期分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。

1.公允價(jià)值套期

是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項(xiàng)目組成部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。

以下是公允價(jià)值套期的例子：

（1）某企業(yè)簽訂一項(xiàng)以固定利率換浮動(dòng)利率的利率互換合約,對(duì)其承擔(dān)的固定利率負(fù)債的利率風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期。

甲公司與乙金融機(jī)構(gòu)簽訂固定換浮動(dòng)利率互換合約，一年后，固定利息現(xiàn)值為103.63萬(wàn)元，浮動(dòng)利息現(xiàn)值為100萬(wàn)元，被套期項(xiàng)目（應(yīng)付債券）套期損益=100-103.63=-3.63，套期工具（利率互換合約）套期損益=103.63-100=3.63

甲公司與乙金融機(jī)構(gòu)簽訂固定換浮動(dòng)利率互換合約，一年后，固定利息現(xiàn)值為96.53萬(wàn)元，浮動(dòng)利息現(xiàn)值為100萬(wàn)元，被套期項(xiàng)目（應(yīng)付債券）套期損益=100-96.53=3.47，套期工具（利率互換合約）套期損益=96.53-100=-3.47

A公司與B金融機(jī)構(gòu)簽訂固定換浮動(dòng)利率互換合約，一年后，固定利息現(xiàn)值為96.53萬(wàn)元，浮動(dòng)利息現(xiàn)值為100萬(wàn)元，被套期項(xiàng)目（債權(quán)投資）套期損益=96.53-100=-3.47，套期工具（利率互換合約）套期損益=100-96.53=3.47

A公司與B金融機(jī)構(gòu)簽訂固定換浮動(dòng)利率互換合約，一年后，固定利息現(xiàn)值為103.63萬(wàn)元，浮動(dòng)利息現(xiàn)值為100萬(wàn)元，被套期項(xiàng)目（債權(quán)投資）套期損益=103.63-100=3.63，套期工具（利率互換合約）套期損益=100-103.63=-3.63

（2）某石油公司簽訂一項(xiàng)6個(gè)月后以固定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)原油的合同（尚未確認(rèn)的確定承諾）,為規(guī)避原油價(jià)格風(fēng)險(xiǎn),該公司簽訂一項(xiàng)商品（原油）期貨合約,對(duì)該確定承諾的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期。

（3）某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)期權(quán)合同,對(duì)持有的選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的證券價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期。

2.現(xiàn)金流量套期

是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。該現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、極可能發(fā)生的預(yù)期交易，或與上述項(xiàng)目組成部分有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。

尚未確認(rèn)的確定承諾中，只有外匯風(fēng)險(xiǎn)可作為現(xiàn)金流量套期。

以下是現(xiàn)金流量套期的例子：

（1）某企業(yè)簽訂一項(xiàng)以浮動(dòng)利率換固定利率的利率互換合約,對(duì)其承擔(dān)的浮動(dòng)利率債務(wù)的利率風(fēng)險(xiǎn)引起的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期。

提示：

未來(lái)現(xiàn)金流量不確定屬于現(xiàn)金流量套期，即未來(lái)少收現(xiàn)金或多付現(xiàn)金，浮動(dòng)利率（未來(lái)現(xiàn)金流不確定）換固定利率的利率互換屬于現(xiàn)金流量套期。

（2）某橡膠制品公司簽訂一項(xiàng)未來(lái)買(mǎi)入橡膠的遠(yuǎn)期合同,對(duì)3個(gè)月后預(yù)期極可能發(fā)生的與購(gòu)買(mǎi)橡膠相關(guān)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期。

（3）某企業(yè)簽訂一項(xiàng)外匯遠(yuǎn)期合同,對(duì)以固定外幣價(jià)格買(mǎi)入原材料的極可能發(fā)生的預(yù)期交易的外匯風(fēng)險(xiǎn)引起的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期。

3.境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期

境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，是指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期中的被套期風(fēng)險(xiǎn)是指境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣與母公司的記賬本位幣之間的折算差額。

此外，企業(yè)對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期的，可以將其作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期處理。例如，某航空公司簽訂一項(xiàng)3個(gè)月后以固定外幣金額購(gòu)買(mǎi)飛機(jī)的合同（尚未確認(rèn)的確定承諾），為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)，簽訂一項(xiàng)外匯遠(yuǎn)期合同，對(duì)該確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)或者現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期。

提示：

尚未確認(rèn)的確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)，可以作為公允價(jià)值套期，也可作為現(xiàn)金流量套期。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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