永續(xù)債等類似金融工具的會計(jì)處理_25年注冊會計(jì)師會計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2024-11-04 16:53:36

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永續(xù)債等類似金融工具的會計(jì)處理_25年注冊會計(jì)師會計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

永續(xù)債等類似金融工具的會計(jì)處理

（一）永續(xù)債等類似金融工具發(fā)行方會計(jì)分類應(yīng)當(dāng)考慮的因素

永續(xù)債等類似金融工具（以下簡稱永續(xù)債）發(fā)行方在確定永續(xù)債的會計(jì)分類是權(quán)益工具還是金融負(fù)債（以下簡稱會計(jì)分類）時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)第37號準(zhǔn)則的規(guī)定并同時考慮下列因素：到期日、清償順序、利率跳升和間接義務(wù)。

1.關(guān)于到期日

永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債會計(jì)分類時，應(yīng)當(dāng)以合同到期日等條款內(nèi)含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ)，謹(jǐn)慎判斷是否能無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

當(dāng)永續(xù)債合同其他條款未導(dǎo)致發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)時，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列情況處理：

合同的相關(guān)規(guī)定	會計(jì)分類
永續(xù)債合同明確規(guī)定無固定到期日且持有方在任何情況下均無權(quán)要求發(fā)行方贖回該永續(xù)債或清算的，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)	權(quán)益工具
永續(xù)債合同未規(guī)定固定到期日且同時規(guī)定了未來贖回時間（即“初始期限”）	當(dāng)該初始期限僅約定為發(fā)行方清算日時，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。但清算確定將會發(fā)生且不受發(fā)行方控制，或者清算發(fā)生與否取決于該永續(xù)債持有方的，發(fā)行方仍具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)	金融負(fù)債
永續(xù)債合同未規(guī)定固定到期日且同時規(guī)定了未來贖回時間（即“初始期限”）	當(dāng)該初始期限不是發(fā)行方清算日且發(fā)行方能自主決定是否贖回永續(xù)債時，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎分析自身是否能無條件地自主決定不行使贖回權(quán)。如不能，通常表明發(fā)行方有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)	金融負(fù)債

2.關(guān)于清償順序

永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債會計(jì)分類時，應(yīng)當(dāng)考慮合同中關(guān)于清償順序的條款。當(dāng)永續(xù)債合同其他條款未導(dǎo)致發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)時，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列情況處理：

合同的相關(guān)規(guī)定	會計(jì)分類
合同規(guī)定發(fā)行方清算時永續(xù)債劣后于發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)	權(quán)益工具
合同規(guī)定發(fā)行方清算時永續(xù)債與發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)處于相同清償順序的，應(yīng)當(dāng)審慎考慮此清償順序是否會導(dǎo)致持有方對發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)合同義務(wù)的預(yù)期，并據(jù)此確定其會計(jì)分類	金融負(fù)債或權(quán)益工具

3.關(guān)于利率跳升和間接義務(wù)

永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債會計(jì)分類時，應(yīng)當(dāng)考慮“間接義務(wù)”。永續(xù)債合同規(guī)定沒有固定到期日、同時規(guī)定了未來贖回時間、發(fā)行方有權(quán)自主決定未來是否贖回且如果發(fā)行方?jīng)Q定不贖回則永續(xù)債票息率上?。础袄侍被颉捌毕⑦f增”）的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)結(jié)合所處實(shí)際環(huán)境考慮該利率跳升條款是否構(gòu)成交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

合同的相關(guān)規(guī)定

間接義務(wù)

（1）如果跳升次數(shù)有限、有最高票息限制（即“封頂”）且封頂利率未超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平；

（2）跳升總幅度較小且封頂利率未超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平

可能不構(gòu)成間接義務(wù)

如果永續(xù)債合同條款雖然規(guī)定了票息封頂，但該封頂票息水平超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平

通常構(gòu)成間接義務(wù)

（二）永續(xù)債持有方會計(jì)分類的要求

除符合第六章長期股權(quán)投資規(guī)定適用范圍外，永續(xù)債持有方應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定對永續(xù)債進(jìn)行會計(jì)處理：

屬于權(quán)益工具投資	不屬于權(quán)益工具投資（持有方應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎考慮永續(xù)債中包含的選擇權(quán)）
（1）分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)	分類為：（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；（2）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；（3）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
（2）對非交易性權(quán)益工具投資初始指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（在符合條件時）

知識點(diǎn)來源：第十三章金融工具