下文為注冊會計師會計科目的預(yù)習(xí)考點持有待售類別的計量的相關(guān)內(nèi)容，一起來學(xué)習(xí)劃分為持有待售類別前、中、后的計量、不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的計量及終止確認等內(nèi)容。本章雖然常以客觀題的題型出現(xiàn)，但也不要太過忽視，一起來全面預(yù)習(xí)，打牢基礎(chǔ)！

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持有待售類別的計量

非流動資產(chǎn)或處置組的計量【點撥】圖示如下：

點撥：

（1）劃分為持有待售前，按固定資產(chǎn)等相關(guān)準則計量；

（2）劃分為持有待售時和劃分為持有待售后，按本準則處理。

（一）劃分為持有待售類別前的計量

企業(yè)將非流動資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會計準則規(guī)定計量非流動資產(chǎn)或處置組中各項資產(chǎn)和負債的賬面價值。

（二）劃分為持有待售類別時的計量

1.將原非流動資產(chǎn)或處置組【點撥】劃分為持有待售

點撥：

處置組劃分為持有待售類別時，處置組中的所有資產(chǎn)在“持有待售資產(chǎn)”項目列報，所有負債在“持有待售負債”項目列報。

企業(yè)初始計量持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備。

出售費用是企業(yè)發(fā)生的可以直接歸屬于出售資產(chǎn)或處置組的增量費用，出售費用直接由出售引起，并且是企業(yè)進行出售所必需的，如果企業(yè)不出售資產(chǎn)或處置組，該費用將不會產(chǎn)生。

出售費用包括為出售發(fā)生的特定法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用，也包括相關(guān)的消費稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅和印花稅等，但不包括財務(wù)費用和所得稅費用。

有些情況下，公允價值減去出售費用后的凈額可能為負值，持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組中資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)當(dāng)以減記至零為限。是否需要確認相關(guān)預(yù)計負債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定進行會計處理。

將處置組劃分為持有待售類別的會計處理如下：

2.對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組

對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。

3.企業(yè)合并中新取得的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別

非同一控制下的企業(yè)合并中新取得的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值減去出售費用【點撥】后的凈額計量。

點撥：

非同一控制下企業(yè)合并，一般情況下，取得資產(chǎn)等的賬面價值即為取得時的公允價值，其公允價值減去出售費用后的凈額一定小于賬面價值，因此應(yīng)當(dāng)按照公允價值減去出售費用后的凈額計量。

同一控制下的企業(yè)合并中非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別的，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低計量。除企業(yè)合并中取得的非流動資產(chǎn)或處置組外，由以公允價值減去出售費用后的凈額作為非流動資產(chǎn)或處置組初始計量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

（三）劃分為持有待售類別后的計量

1.持有待售的非流動資產(chǎn)的后續(xù)計量【點撥】

點撥：

（1）持有待售的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊或攤銷；

（2）劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備。

后續(xù)資產(chǎn)負債表日持有待售的非流動資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益。

劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

持有待售的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊或攤銷。

2.持有待售的處置組的后續(xù)計量

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的處置組時，應(yīng)當(dāng)首先按照相關(guān)會計準則規(guī)定計量處置組中的流動資產(chǎn)、適用其他準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)和負債的賬面價值。在進行上述計量后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比較持有待售的處置組整體賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額，如果賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備。

對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失金額，應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽的賬面價值，再根據(jù)處置組中適用本準則計量規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。

后續(xù)資產(chǎn)負債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后適用本準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益【點撥】。

點撥：

（1）已抵減的商譽賬面價值，以及適用本準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回；

（2）持有待售的處置組中的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊或攤銷，持有待售的處置組中負債的利息和其他費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認。

（四）不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的計量

非流動資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計量：（1）劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認的折舊、攤銷或減值等進行調(diào)整后的金額；（2）可收回金額。

處理后的結(jié)果為原劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組重新分類后的賬面價值，與其從未劃分為持有待售類別情況下的賬面價值相一致。

（五）終止確認【點撥】

企業(yè)終止確認持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，應(yīng)當(dāng)將尚未確認的利得或損失計入當(dāng)期損益。

點撥：

終止確認時：

（1）僅處置金融資產(chǎn)，通過“投資收益”科目核算；

（2）處置固定資產(chǎn)等或處置組，通過“資產(chǎn)處置損益”科目核算。

知識點來源：第十五章  持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎(chǔ)階段課程講義

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