在注冊會計師會計科目考試中，“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量”是一個至關(guān)重要且極具挑戰(zhàn)性的知識點。其重要性體現(xiàn)在它直接關(guān)系到企業(yè)所得稅費用的準(zhǔn)確計算與財務(wù)報告的合規(guī)性，是稅務(wù)會計領(lǐng)域的核心內(nèi)容。備考時，考生需深入理解遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量原理，熟練掌握相關(guān)稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則要求，注重理論與實務(wù)的結(jié)合，加強案例分析訓(xùn)練，以提高解題能力與應(yīng)試水平。

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遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)【點撥】

1.遵循原則

確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時，交易或事項發(fā)生時影響會計利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費用的組成部分；與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)計入所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽或是計入合并當(dāng)期損益的金額。

點撥

（1）產(chǎn)生的暫時性差異影響損益，對應(yīng)所得稅費用；

（2）產(chǎn)生的暫時性差異直接影響所有者權(quán)益，對應(yīng)所有者權(quán)益；

（3）企業(yè)合并產(chǎn)生的暫時性差異，調(diào)整購買日商譽或負(fù)商譽。

2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：

（1）商譽的初始確認(rèn)。

非同一控制下吸收合并，商譽=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。

在免稅合并【點撥】情況下，被購買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)維持原被購買方的賬面價值，而賬面價值應(yīng)反映購買日的公允價值，由此產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其對應(yīng)科目為商譽。在免稅合并情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為0，賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，因企業(yè)合并成本固定，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少考慮遞延所得稅后被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。

點撥

（1）非同一控制下免稅的吸收合并，若被購買方資產(chǎn)（不包括商譽）、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時影響商譽；

（2）“商譽”本身賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

其含義如下圖所示：

需要說明的是，非同一控制下吸收合并形成的商譽，在應(yīng)稅合并情況下，按照所得稅法規(guī)定商譽在初始確認(rèn)時計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異；該商譽在后續(xù)計量過程中因計提減值準(zhǔn)備，使得商譽的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

該類交易或事項在我國企業(yè)實務(wù)中并不多見，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會為稅法所認(rèn)可，不會產(chǎn)生兩者之間的差異。

（3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異不會轉(zhuǎn)回，對未來期間的計稅不產(chǎn)生影響，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

（4）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資【點撥】

對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項投資的持有意圖：

①在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

理由：因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益或其他權(quán)益變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回。

②在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，通常情況下，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費用”“其他綜合收益”和“資本公積”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”；也可能存在賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的情況，符合條件的應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本（不是投資的賬面價值）準(zhǔn)予扣除。

點撥

（1）擬長期持有的長期股權(quán)投資不確認(rèn)遞延所得稅；

（2）擬長期持有轉(zhuǎn)為近期出售的長期股權(quán)投資確認(rèn)遞延所得稅。

（二）遞延所得稅負(fù)債的計量【點撥】

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計量。無論應(yīng)納稅暫時性差異何時轉(zhuǎn)回，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。

點撥

（1）計量采用轉(zhuǎn)回時稅率；

（2）確認(rèn)不要求折現(xiàn)。

知識點來源：第十九章　所得稅

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎(chǔ)階段課程講義

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