債權(quán)和債務(wù)的終止確認_2025年注冊會計師會計考點搶學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：mayuxuan2024-12-13 14:32:40

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在注冊會計師會計科目考試中，“債權(quán)和債務(wù)的終止確認”是財務(wù)報告中至關(guān)重要的一環(huán)，直接影響企業(yè)的資產(chǎn)與負債結(jié)構(gòu)，是考試中的高頻考點。它涉及債權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)清償、債務(wù)豁免等多種情形下的會計處理，以及與現(xiàn)金流量表編制的緊密關(guān)聯(lián)。備考時，需深入理解終止確認的標準，掌握不同情形下的會計處理原則，并特別注意其對財務(wù)報表的影響，確保答題準確無誤。

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債權(quán)和債務(wù)的終止確認

債權(quán)和債務(wù)的終止確認

點撥

對于在報告期間已經(jīng)開始協(xié)商、但在報告期資產(chǎn)負債表日后的債務(wù)重組，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

債務(wù)重組中涉及的債權(quán)和債務(wù)的終止確認，債權(quán)人在收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時終止確認債權(quán)，債務(wù)人在債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)解除時終止確認債務(wù)。

問答

債務(wù)人能否在債務(wù)重組合同簽署時確認債務(wù)重組損益？

答：債務(wù)的終止確認，應(yīng)當遵循《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）有關(guān)金融負債終止確認的規(guī)定。債務(wù)人在債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)解除時終止確認債務(wù)。

由于債權(quán)人與債務(wù)人之間進行的債務(wù)重組涉及債權(quán)和債務(wù)的認定，以及清償方式和期限等的協(xié)商，通常需要經(jīng)歷較長時間，例如破產(chǎn)重整中進行的債務(wù)重組。因此，債務(wù)人只有在符合上述終止確認條件時才能終止確認相關(guān)債務(wù)，并確認債務(wù)重組相關(guān)損益。在簽署債務(wù)重組合同的時點，如果債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)尚未解除，債務(wù)人不能確認債務(wù)重組相關(guān)損益。

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

對于以資產(chǎn)清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行的債務(wù)重組，由于債權(quán)人在擁有或控制相關(guān)資產(chǎn)時，通常其收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利也同時終止，債權(quán)人一般可以終止確認該債權(quán)【點撥】。同樣地，由于債務(wù)人通過交付資產(chǎn)或權(quán)益工具解除了其清償債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)，債務(wù)人一般可以終止確認該債務(wù)。

點撥

（1）對于終止確認的債權(quán)，債權(quán)人應(yīng)當結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備中對應(yīng)債權(quán)終止確認部分的金額；

（2）對于終止確認其他債權(quán)投資，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。

（二）修改其他條款

修改其他條款

如果做出實質(zhì)性修改，或者債權(quán)人與債務(wù)人之間簽訂協(xié)議，以獲取實質(zhì)上不同的新金融資產(chǎn)方式替換債權(quán)，應(yīng)當終止確認原債權(quán)，并按照修改后的條款或新協(xié)議確認新金融資產(chǎn)。

示意圖

（三）組合方式

對于債權(quán)人，與上述“修改其他條款”部分的分析類似，通常情況下應(yīng)當整體考慮是否終止確認全部債權(quán)。由于組合方式涉及多種債務(wù)重組方式，一般可以認為對全部債權(quán)的合同條款做出了實質(zhì)性修改，從而終止確認全部債權(quán)，并按照修改后的條款確認新金融資產(chǎn)。

對于債務(wù)人，組合中以資產(chǎn)清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行的債務(wù)重組，如果債務(wù)人清償該部分債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)解除，應(yīng)當終止確認該部分債務(wù)。組合中以修改其他條款方式進行的債務(wù)重組，需要根據(jù)具體情況，判斷對應(yīng)的部分債務(wù)是否滿足終止確認條件。

知識點來源：第二十一章　債務(wù)重組