在注冊會計(jì)師會計(jì)科目考試中，“會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理”是至關(guān)重要的一環(huán)，它不僅考驗(yàn)考生對會計(jì)準(zhǔn)則的深入理解，還直接關(guān)聯(lián)到財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可比性，是考試中頻繁出現(xiàn)的核心考點(diǎn)。備考時(shí)，需重點(diǎn)學(xué)習(xí)會計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法、會計(jì)估計(jì)變更的未來適用法，以及兩者在財(cái)務(wù)報(bào)表中的正確披露，確保能準(zhǔn)確識別并妥善處理相關(guān)變更，避免失分。

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會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理

一、會計(jì)政策變更的會計(jì)處理

發(fā)生會計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。

（一）追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：

第一步，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；

第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄【點(diǎn)撥】；

點(diǎn)撥

（1）會計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“利潤分配—未分配利潤”科目核算；

（2）本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

第三步，調(diào)整列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；

第四步，附注說明。

其中，會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。即變更年度所有者權(quán)益變動表中“上年金額”欄目“盈余公積”和“未分配利潤”項(xiàng)目的調(diào)整，如下表所示：

累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計(jì)算獲得：

第一步，根據(jù)新會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；

第二步，計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異；

第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額【點(diǎn)撥】；

點(diǎn)撥

應(yīng)說明的是，會計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應(yīng)交所得稅，也就是說不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。

第四步，確定前期中每一期的稅后差異；

第五步，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

需要注意的是，對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

（二）未來適用法

未來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

在未來適用法下，不需要計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需重新編制以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）會計(jì)政策變更會計(jì)處理方法的選擇

1.國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期期初）。

3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。

二、會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理

企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

（一）會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。如應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金額的改變等。

（二）會計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。如固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的改變等。

（三）難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理。

知識點(diǎn)來源：第二十四章　會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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