在注冊會計師考試科目中，“所得稅會計相關(guān)的合并處理”是一個極為關(guān)鍵且復(fù)雜的知識點，它不僅直接關(guān)系到合并財務(wù)報表的準(zhǔn)確性，還涉及內(nèi)部應(yīng)收款項、內(nèi)部交易存貨及固定資產(chǎn)等多個重要考點的所得稅會計處理。備考時，考生需深入理解所得稅會計在合并報表中的抵銷處理原則，特別是遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的調(diào)整方法，確保能夠準(zhǔn)確編制調(diào)整抵銷分錄，順利通過考試。

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所得稅會計相關(guān)的合并處理

一、所得稅會計概述

二、內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)的所得稅會計的合并抵銷處理（先抵期初、再抵差額）

（一）抵銷個別報表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)

借：年初未分配利潤（期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（二）抵銷個別報表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)與期末數(shù)的差額

借：所得稅費用（壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

或相反分錄。

先抵期初，再抵差額

三、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并處理

（一）若內(nèi)部存貨未計提存貨跌價準(zhǔn)備【點撥】

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（可抵扣暫時性差異）×所得稅稅率

點撥

若內(nèi)部交易存貨未計提存貨跌價準(zhǔn)備，期末可抵扣暫時性差異即為期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

（二）若內(nèi)部存貨已計提存貨跌價準(zhǔn)備

1.確認(rèn)本期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務(wù)報表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率

合并財務(wù)報表中存貨賬面價值為站在合并財務(wù)報表角度期末結(jié)存存貨的價值，即集團(tuán)內(nèi)部銷售方（不是購貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。

合并財務(wù)報表中存貨計稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部交易購貨方期末結(jié)存存貨的成本。

2.調(diào)整合并財務(wù)報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)（先調(diào)期初、再調(diào)差額）【點撥】

點撥

即使本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為零，為了保證合并報表中年初未分配利潤合并數(shù)與上期期末未分配利潤合并數(shù)相等，也要按照該步驟調(diào)整。

本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務(wù)報表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

（1）調(diào)整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：年初未分配利潤

注

合并財務(wù)報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。

（2）調(diào)整期初期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

或作相反分錄。

提示

當(dāng)內(nèi)部交易雙方適用稅率不同時，合并財務(wù)報表中遞延所得稅的計算應(yīng)按購買方（即資產(chǎn)最終持有方）的適用稅率確定。（此觀點有爭議，考試以教材為準(zhǔn)）。

四、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并處理

（一）確認(rèn)本期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)可抵扣暫時性差異余額【點撥】×所得稅稅率

點撥

如果考試涉及此項內(nèi)容，通常假定會計上固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與稅法一致且不考慮減值，在這種情況下，可抵扣暫時性差異余額即為期末固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)利潤，即交易時產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤減去已通過折舊方式實現(xiàn)的部分。

合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)賬面價值為集團(tuán)內(nèi)部銷售方（不是購貨方）期末固定資產(chǎn)的賬面價值

合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購貨方期末按稅法規(guī)定確定的賬面價值。

（二）調(diào)整合并財務(wù)報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)

本期遞延所得稅資產(chǎn)期末調(diào)整金額=合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務(wù)報表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

1.調(diào)整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)【點撥】

貸：年初未分配利潤

點撥

合并財務(wù)報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。

2.調(diào)整期初期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

或作相反分錄。

知識點來源：第二十七章　合并財務(wù)報表

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）