在注冊會計師會計科目考試中，“每股收益的列報”是一個至關(guān)重要的知識點，它不僅直接關(guān)聯(lián)到財務(wù)報表的分析與解讀，還是評估公司盈利能力和成長潛力的關(guān)鍵指標(biāo)。該知識點涉及重新計算每股收益的多種情形，如股票股利派發(fā)、公積金轉(zhuǎn)增資本等，要求考生熟練掌握相關(guān)計算公式和調(diào)整方法。備考時，需特別注意每股收益的計算過程及其列報要求，確保準(zhǔn)確理解和應(yīng)用。

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每股收益的列報

一、重新計算

（一）派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股【點撥】

企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益總額，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源也不改變企業(yè)的盈利能力。為了保持會計指標(biāo)的前后期可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的情況重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。

點撥

對于不影響所有者權(quán)益總額但影響股本數(shù)量的業(yè)務(wù)，因沒有對價，所以該業(yè)務(wù)是對原股數(shù)或股數(shù)加權(quán)平均數(shù)的擴(kuò)大或縮小，與時間權(quán)重?zé)o關(guān)。

（二）配股

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生配股的情況下，計算基本每股收益時，應(yīng)當(dāng)考慮配股中包含的送股因素，據(jù)以調(diào)整各列報期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。計算公式如下：

每股理論除權(quán)價格=（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價值總額＋配股收到的款項）/行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)

調(diào)整系數(shù)=行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價值/每股理論除權(quán)價格

因配股重新計算的上年度基本每股收益【點撥】

=上年度基本每股收益/調(diào)整系數(shù)

本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤/（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調(diào)整系數(shù)×配股前普通股發(fā)行在外的時間權(quán)重＋配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)）

存在非流通股的企業(yè)可以采用簡化的計算方法，不考慮配股中內(nèi)含的送股因素，而將配股視為發(fā)行新股處理。

上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。

點撥

配股價格低于股票市價，因配股重新計算的上年度基本每股收益小于配股前上年度基本每股收益。

提示

企業(yè)存在發(fā)行在外的除普通股以外的權(quán)益工具的，在計算基本每股收益時，基本每股收益中的分子，即歸屬于普通股股東的凈利潤不應(yīng)包含其他權(quán)益工具的股利或利息【點撥】，其中，對于發(fā)行的不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的股利，對于發(fā)行的累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具，無論當(dāng)期是否宣告發(fā)放股利，均應(yīng)扣除歸屬于其他權(quán)益工具持有者的股利?；久抗墒找嬗嬎阒械姆帜?，為發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均股數(shù)。

對于同普通股股東一起參加剩余利潤分配的其他權(quán)益工具，在計算普通股每股收益時，歸屬于普通股股東的凈利潤不應(yīng)包含根據(jù)可參加機(jī)制計算的應(yīng)歸屬于其他權(quán)益工具持有者的凈利潤。

點撥

其他權(quán)益工具的股利或利息通過“利潤分配”科目核算，沒有影響凈利潤，但這部分股利或利息不屬于普通股股東，所以計算基本每股收益時應(yīng)將其從分子中扣除。

（三）以前年度損益的追溯調(diào)整或追溯重述

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計算各列報期間的每股收益。

二、列報

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息：

（一）基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程。

（二）列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。

（三）在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況。

知識點來源：第二十八章　每股收益

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎(chǔ)階段課程講義

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