負債的計稅基礎_25年注冊會計師會計學習要點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2025-06-04 13:23:03

報名指導

資料下載

課程領劵

專享福利

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

注冊會計師會計科目是六門科目中的基礎學科，其章節(jié)最多，知識點幾乎貫穿整體注會考試知識體系，想要學好會計科目的知識點，最重要的是打牢基礎。下文整理了會計科目的基礎知識點，考生可以使用本文內(nèi)容對知識點進行復習查漏。

《會計》各章學習要點匯總> | 備考資料注冊免費領取>

負債的計稅基礎_25年注冊會計師會計學習要點

【所屬章節(jié)】

第十九章：所得稅

第二節(jié)：資產(chǎn)、負債的計稅基礎

【知識點】

負債的計稅基礎

負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

對于預收收入，所產(chǎn)生負債的計稅基礎是其賬面價值減去未來期間非應稅收入的金額。用公式表示為：負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎即為賬面價值。例如，企業(yè)的短期借款、應付賬款等。

但是某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認的某些預計負債。

負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。

提示：

（1）如果一項負債的確認和終止確認均不影響損益，那么該負債的賬面價值與計稅基礎相等，如短期借款、應付賬款等。

（2）如果一項負債在會計確認時產(chǎn)生費用，而稅法規(guī)定不能計入當期應納稅所得額，但終止確認時稅法允許計入應納稅所得額，即負債確認時納稅調(diào)增，終止確認時納稅調(diào)減，從負債產(chǎn)生到終止，納稅調(diào)整金額合計為0。所以從稅法角度沒有負債，即負債的計稅基礎為0，如預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用等。

（3）如果一項負債在會計確認時產(chǎn)生費用，而稅法規(guī)定不能計入當期應納稅所得額，終止確認時稅法也不允許計入應納稅所得額，即負債確認時納稅調(diào)增，但終止確認時不能納稅調(diào)減，從負債產(chǎn)生到終止，總體需要納稅調(diào)增，所以從稅法角度有負債，即負債的計稅基礎與賬面價值相等，如各項稅收滯納金確認的其他應付款等。

（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債

按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，企業(yè)應將預計提供保證類售后服務發(fā)生的支出滿足有關確認條件時，在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。但稅法規(guī)定，銷售產(chǎn)品有關的支出可于實際發(fā)生時稅前扣除。由于該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因此其計稅基礎為0。

因其他事項確認的預計負債，應按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎。某些情況下，因有些事項確認的預計負債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價值與計稅基礎相同。

（二）合同負債

1.合同負債計入當期應納稅所得額（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)），計稅基礎為0。

2.合同負債未計入當期應納稅所得額，計稅基礎與賬面價值相等。

（三）應付職工薪酬【點撥】

會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應付職工薪酬的賬面價值等于計稅基礎。

點撥：

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應付職工薪酬，在未來期間實際支付時可予稅前扣除，其計稅基礎為0。

（四）其他負債

如企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為損失，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，行政性的罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值。

● ● ●

以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“負債的計稅基礎”的相關內(nèi)容，在注會考試中對該章節(jié)的考核以主觀題為主，因此對考生的要求就不僅是理解和了解，而是能夠充分掌握知識點！以下為第十九章的章節(jié)習題，點擊下圖即可開啟刷題，鞏固基礎！