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終止經(jīng)營(yíng)

一、終止經(jīng)營(yíng)的定義【點(diǎn)撥】

終止經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別：（1）該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)；（2）該組成部分是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分；（3）該組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。

點(diǎn)撥：

判斷終止經(jīng)營(yíng)的要點(diǎn)：

（1）能夠單獨(dú)區(qū)分，指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和現(xiàn)金流量能夠單獨(dú)區(qū)分。

（2）具有一定規(guī)模。專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司也是企業(yè)的組成部分，但不要求具有一定規(guī)模，只要是單獨(dú)區(qū)分的組成部分且滿足時(shí)點(diǎn)要求，即構(gòu)成終止經(jīng)營(yíng)

（3）時(shí)點(diǎn)要求：處置（主要業(yè)務(wù)終止）或者劃分為持有待售類別。

二、終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益。不符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。終止經(jīng)營(yíng)的減值損失和轉(zhuǎn)回金額等經(jīng)營(yíng)損益及處置損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。

提示：持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組相關(guān)損益的列報(bào)：

（1）符合終止經(jīng)營(yíng)定義的，作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)；

（2）不符合終止經(jīng)營(yíng)定義的，作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。

企業(yè)在處置終止經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中可能附帶產(chǎn)生一些增量費(fèi)用，如果不進(jìn)行該項(xiàng)處置就不會(huì)產(chǎn)生這些費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這些增量費(fèi)用作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。

擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營(yíng)定義中有關(guān)組成部分的條件的，應(yīng)當(dāng)自停止使用日起作為終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)。列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)損益應(yīng)當(dāng)包含整個(gè)【點(diǎn)撥】報(bào)告期間，而不僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營(yíng)后的報(bào)告期間。如果因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕髽I(yè)喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，且該子公司符合終止經(jīng)營(yíng)定義的，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中列報(bào)相關(guān)終止經(jīng)營(yíng)損益。

點(diǎn)撥：

終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)的期間是整個(gè)報(bào)告期間（如2×24年10月20日發(fā)生終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，整個(gè)報(bào)告期間是2×24年1月1日至2×24年12月31日）及可比會(huì)計(jì)期間（2×23年1月1日至2×23年12月31日）。

從財(cái)務(wù)報(bào)表可比性出發(fā)，對(duì)于當(dāng)期列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中將原來(lái)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)的信息重新作為可比會(huì)計(jì)期間的終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。這意味著對(duì)于可比會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)表，作為終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)的不僅包括在可比會(huì)計(jì)期間即符合終止經(jīng)營(yíng)定義的處置組，還包括在當(dāng)期首次符合終止經(jīng)營(yíng)定義的處置組。由于后者的存在，處置組在可比會(huì)計(jì)期間銷售商品、提供勞務(wù)的收入和相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)資產(chǎn)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失等也應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。

企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息。

終止經(jīng)營(yíng)不再滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中，將原來(lái)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)的信息重新作為可比會(huì)計(jì)期間的持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，并在附注中說(shuō)明這一事實(shí)。

三、特殊事項(xiàng)的列報(bào)

（一）企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的持有待售子公司的列報(bào)

除非企業(yè)是投資性主體并將該子公司按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，否則仍然應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，將該子公司納入合并范圍。

1.合并資產(chǎn)負(fù)債表

在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，允許采用簡(jiǎn)便方法處理，將企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的持有待售子公司的全部資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為持有待售資產(chǎn)和持有待售負(fù)債項(xiàng)目列示。

2.合并利潤(rùn)表

符合終止經(jīng)營(yíng)定義的專為轉(zhuǎn)售而取得的持有待售子公司的凈利潤(rùn)與其他終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)合并列示在“終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”項(xiàng)目中。

（二）不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的列報(bào)

對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，如果其不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動(dòng)資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除，在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原來(lái)分類為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組重新作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等列報(bào)，并調(diào)整其賬面價(jià)值。在當(dāng)期利潤(rùn)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值調(diào)整金額作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。

持有待售的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資不再符合持有待售類別劃分條件的，應(yīng)當(dāng)自劃分為持有待售類別日起采用權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整；持有待售的對(duì)子公司、共同經(jīng)營(yíng)的權(quán)益性投資不再符合持有待售類別劃分條件的，應(yīng)當(dāng)自劃分為持有待售類別日起追溯調(diào)整。上述情況下，劃分為持有待售類別期間的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第十五章  持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）