在注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)的長(zhǎng)期股權(quán)投資章節(jié)中，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換歷來(lái)是考查頻率最高、命題角度最靈活的高難點(diǎn)之一，而“成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法”更是這一板塊的重中之重。本文將為各位考生對(duì)該知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行梳理，助力考生能夠清晰掌握這一難點(diǎn)，一起來(lái)看！

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【所屬章節(jié)】

第六章：長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排

第四節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

【知 識(shí) 點(diǎn)】

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

（一）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

關(guān)鍵點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)視同取得投資時(shí)點(diǎn)即采用權(quán)益法核算，即對(duì)剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

1.處置部分

借：銀行存款

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（處置部分投資的賬面價(jià)值）

　　　投資收益（差額，可能在借方）

2.剩余部分追溯調(diào)整

（1）投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯

剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本大于按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本小于應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。

提示：

若處置日與原投資日在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

提示：

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來(lái)期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。

（2）投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能夠?qū)嵤┕餐刂苹蚴┘又卮笥绊懙?，投資方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；然后，按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表【點(diǎn)撥】

母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)和剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額與商譽(yù)之和的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。

點(diǎn)撥：

因控制權(quán)發(fā)生改變（由控制轉(zhuǎn)為不再控制），在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余股權(quán)投資要重新計(jì)量，即視為將投資全部出售（售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益），再將剩余部分投資按出售日的公允價(jià)值回購(gòu)。

提示：

被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益以及被投資單位以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）產(chǎn)生的其他綜合收益，終止確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，其他綜合收益在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)入損益，因此，投資方按權(quán)益法核算確認(rèn)的其他綜合收益也不轉(zhuǎn)入損益。

雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)喪失控制權(quán)的被投資單位的會(huì)計(jì)處理與其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理不同，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需作出調(diào)整。

1.喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和-（按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額+按原持股比例計(jì)算的商譽(yù)）+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益的部分）、其他權(quán)益變動(dòng)

2.喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄

（1）將剩余股權(quán)投資由個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值，其調(diào)整分錄為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。

（2）對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整，其調(diào)整分錄為：借記“投資收益”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”、“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”科目，或作相反分錄。

（3）將與原投資有關(guān)的其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益的部分）、其他所有者權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益，其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目、“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。若與原投資相關(guān)的其他綜合收益（可轉(zhuǎn)留存收益的部分），其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目，貸記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，或作相反分錄。

提示：

上述轉(zhuǎn)換時(shí)需要調(diào)整的留存收益在報(bào)表所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示于“上年年末余額”到“本年年初余額”之間的“其他”項(xiàng)目中，從而對(duì)本年年初的留存收益進(jìn)行調(diào)整，無(wú)需追溯調(diào)整比較期間數(shù)據(jù)。

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注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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