(五)存貨(存在、計(jì)價和分?jǐn)?

　　1.實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，編制存貨監(jiān)盤報告。 (請見論壇資料：“存貨監(jiān)盤三大環(huán)節(jié)26個小點(diǎn)”)

　　2. 如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，存貨盤點(diǎn)在財務(wù)報表日以外的其他日期進(jìn)行，出實(shí)施存貨監(jiān)盤程序外，實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨監(jiān)盤日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/P>

　　3. 如果在存貨監(jiān)盤現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，考慮對審計(jì)意見的影響。

　　(1)查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。

　　(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的銷貨交易憑證。

　　(3)向顧客或供應(yīng)商函證。

　　4.如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　　(1)向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。

　　(2)實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。

　　5.對存貨明細(xì)表實(shí)施審計(jì)程序，確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果：

　　(1)從存貨明細(xì)表中選取具有代表性的樣本，與盤點(diǎn)記錄的數(shù)量核對。

　　(2)從盤點(diǎn)記錄中抽取有代表性的樣本，與存貨明細(xì)表的數(shù)量核對。

　　(3)若在上述(1)、(2)中發(fā)現(xiàn)不符，檢查相關(guān)的支持性文件，符合調(diào)賬分錄的正確性，并考慮擴(kuò)大樣本量。

　　6.如本期發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易：

　　(1)了解交易的商業(yè)理由。

　　(2)檢查正式交易的支持性文件(例如發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件)。

　　(3)如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限，考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：

　　A.向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額，包括擔(dān)保和其他重要信息;

　　B.檢查關(guān)聯(lián)方擁有的消息;

　　C.向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)(例如銀行、律師)函證或與其討論有關(guān)信息。

　　(4)完成關(guān)聯(lián)方審計(jì)工作底稿。

　　7.測試期末存貨計(jì)價(以被審計(jì)單位采用先進(jìn)先出法并以實(shí)際成本計(jì)價為例)：

　　(1)至存貨明細(xì)表中選取樣本：

　　A.對原材料等外購存貨，檢查與期末存貨相同的最近期的采購發(fā)票，核實(shí)單位成本并重新計(jì)算存貨成本。

　　B.對產(chǎn)成品和在產(chǎn)品，獲取資產(chǎn)負(fù)債表日前最近的成本計(jì)價單，檢查成本計(jì)價單的正確性，將直接材料與材料匯總表、直接工資匯總額與工資分配表、制造費(fèi)用總額與制造費(fèi)用明細(xì)表及相關(guān)賬項(xiàng)核對一致，做交叉索引，執(zhí)行下列測試程序：

　　A.對原材料和其他直接費(fèi)用，檢查至支持性文件和相關(guān)賬項(xiàng)，確定是否與生產(chǎn)成本計(jì)算表中的數(shù)量、金額一致。

　　B.對人工和間接費(fèi)用，獲取被審計(jì)單位人工和間接費(fèi)用的分配方法，評估分配方法和假設(shè)的合理性。

　　C.檢查成本計(jì)算表中各項(xiàng)間接費(fèi)用的總額與相關(guān)的支持性文件和賬項(xiàng)記錄是否一致。

　　D.重新計(jì)算人工和間接費(fèi)用分配，確認(rèn)生產(chǎn)成本計(jì)算表中人工和間接費(fèi)用的正確性。

　　(2)檢查生產(chǎn)成本的分配：

　　A.獲取完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，檢查生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間、以及完工產(chǎn)品之間的分配是否正確，分配比哦啊準(zhǔn)和方法是否恰當(dāng)。

　　B.重新計(jì)算生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的分配，確認(rèn)成本計(jì)算表的正確性。8.評價計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備。如果識別出與存貨跌價準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，執(zhí)行“審計(jì)會計(jì)估計(jì)(包括公允價值會計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露”中“應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險”所述的程序，并在本賬項(xiàng)工作底稿中記錄測試過程。

　　(六)固定資產(chǎn)(存在、計(jì)價和分?jǐn)?

　　1.實(shí)地檢查重要固定資，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

　　(1)實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時，注冊會計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況。

　　(2)實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來判斷。

　　2.計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　3. 獲取管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日就固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象的判斷的說明。如果識別出固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，執(zhí)行“審計(jì)會計(jì)估計(jì)(包括公允價值會計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露”中“應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險”所述的程序，并在本賬項(xiàng)工作底稿中記錄測試過程。

　　4.對應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用)資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會計(jì)處理是否正確。

　　(七)在建工程(存在)

　　1.檢查在建工程的本期增加：

　　(1)詢問管理層當(dāng)年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細(xì)表進(jìn)行核對;

　　(2)查閱公司資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年度增加的在建工程是否全部得到記錄;

　　(3)檢查本年度增加的在建工程的原始憑證是否完整，如立項(xiàng)申請、工程借款合同、施工合同、發(fā)票、工程物資請購申請、付款單據(jù)、建設(shè)合同、運(yùn)單、驗(yàn)收報告等是否完整，計(jì)價是否正確。

　　2.實(shí)施在建工程實(shí)地檢查程序(全部或部分)。

　　(八)無形資產(chǎn)(存在)

　　1. 檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價依據(jù)、使用狀況和受益期限，確定無形資產(chǎn)是否存在。

　　2.檢查投資者投入的無形資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價值入賬，并檢查確認(rèn)價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全;涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準(zhǔn)確認(rèn);

　　3.對自行研發(fā)取得、購入或接受捐贈的無形資產(chǎn)，檢查其原始憑證，確認(rèn)計(jì)價是否正確，法律程序是否完備(如依法登記、注冊及變更登記的批準(zhǔn)文件和有效期);會計(jì)處理是否正確。

　　(九)研發(fā)支出(存在、完整性)

　　1.檢查研發(fā)支出的增加：

　　(1)獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料，檢查研發(fā)支出的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價依據(jù)，檢查其是否歸被審計(jì)單位擁有或控制;

　　(2)索取相關(guān)會議紀(jì)要、無形資產(chǎn)研究開發(fā)的可行性研究報告等相關(guān)資料，確定研究開發(fā)項(xiàng)目處于研究階段還是開發(fā)階段;不同階段的資本化和費(fèi)用化處理是否正確，會計(jì)處理是否正確;

　　(3)檢查研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表，抽查 月份支出中的職工薪酬、折舊等費(fèi)用,并與相關(guān)科目核對是否相符。

　　2.檢查研發(fā)支出的減少：

　　(1)檢查研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表，結(jié)合管理費(fèi)用科目的審計(jì)，檢查費(fèi)用化支出的結(jié)轉(zhuǎn)處理是否正確;

　　(2)審查已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途的研究開發(fā)項(xiàng)目是否已結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目。

　　3.對研發(fā)支出實(shí)施截止測試，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后 天內(nèi)研發(fā)支出明細(xì)賬和憑證，確定有無跨期現(xiàn)象。

上一頁  [1] [2] [3] [4] 下一頁