東奧提示：了解內部控制是了解被審計單位及其環(huán)境中的重點所在，在考試中也可能結合銷售交易、采購交易等命制簡答題。本篇為在業(yè)務層面了解被審計單位采購交易的內部控制。

　　一、了解內部控制的含義及步驟

　　(一)了解內部控制的含義

　　了解內部控制涉及評價控制的設計及確定控制是否得到執(zhí)行。(并不涉及評價內部控制的運行有效性。)

　　(二)在業(yè)務流程層面了解內部控制的步驟

　　1、確定被審計單位的重要業(yè)務流程和重要交易類別(被審計單位有哪些交易類別，比如銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)等)。

　　2、了解重要的交易流程，并記錄獲得的了解。(比如銷售與收款循環(huán)有哪些環(huán)節(jié))。

　　3、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)。

　　4、識別和了解相關的控制。

　　5、執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解。

　　6、進行初步評價和風險評估。

　　二、了解采購交易的內部控制

　　了解被審計單位的采購交易的內部控制，必須先知道被審計單位的采購交易的業(yè)務流程，然后在此業(yè)務流程中哪些環(huán)節(jié)易發(fā)生錯報，這些已發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)有沒有內部控制，如果有內部控制，按照設計的內部控制來執(zhí)行能不能有效的防止或發(fā)現并糾正認定層次的重大錯報，如果可以，那么確認該控制是否得到執(zhí)行。

　　1、采購交易主要業(yè)務流程

　　俗話說“巧婦難為無米之炊”，被審計單位要生產產品，得需要原材料吧，所以要先請購。到底應該誰請購呢?誰需要誰請購，大多數是生產部門和倉庫。既然是誰需要誰請購，那么請購單就不便事先連續(xù)編號。請購部門填好請購單后，將請購單交給應付憑單部門審批后自己留一聯請購單，交給采購部門一聯。采購部門依據請購單編制一式多聯(至少四聯)、預先連續(xù)編號的訂購單，采購部門將訂購單的一聯送至供應商，一聯交給驗收部門，一聯交給請購部門，自己留一聯。過一段時間后，供應商發(fā)來商品，驗收部門要將商品實物、賣方發(fā)票與訂購單核對一致后編制一式多聯(至少三聯)、預先連續(xù)編號的驗收單。驗收部門在驗收單上簽字后將其中一聯交給供應商，一聯連同商品實物和賣方發(fā)票交給采購部門(需要采購部門簽字)，驗收部門自己留一聯。請購部門如果是倉庫，要儲存商品，如果是生產部門，要使用商品。采購部門將收到的驗收單連同訂購單、賣方發(fā)票交給應付憑單部門，應付憑單部門將驗收單、賣方發(fā)票與訂購單核對一致后編制預先連續(xù)編號的付款憑單、確認與記錄負債，然后將付款憑單后附驗收單、賣方發(fā)票、訂購單交給財務部門，財務部門將上述憑證核對后付款并記錄。

　　2、易于發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

　　(1)請購環(huán)節(jié);

　　(2)驗收環(huán)節(jié);

　　(3)編制付款憑單環(huán)節(jié)

　　(4)付款環(huán)節(jié)。

　　3、了解內部控制

　　以上述易于發(fā)生錯報的4個環(huán)節(jié)為例：

　　(1)請購環(huán)節(jié)的錯報發(fā)生點基于應付憑單部門與請購部門的職責不分離所致，請購部門請購商品，需經請購單交給應付憑單部門審批。如果應付憑單部門與請購部門是同一部門，有自己將自己申請的東西不通過審批的嗎?注冊會計師主要實施詢問和觀察程序了解該項內部控制。

　　(2)我們知道驗收部門不應設在采購部門下，因為驗收部門是驗收商品的，是證明實物流轉的，這就能杜絕采購部門假采購真付款實施貪污的行為，因為采購部門想通過假采購真付款實施貪污，沒有商品實物，過不了驗收部門這一關。注冊會計師主要實施詢問和觀察程序了解該項內部控制。

　　(3)付款憑單是付款的依據，是由應付憑單部門編制。應付憑單部門在編制付款憑單之前應將訂購單、賣方發(fā)票與驗收單核對。如果不將上述三單進行核對，可能會導致應付賬款的計價和分攤認定發(fā)生重大錯報，存貨的計價和分攤認定發(fā)生重大錯報，營業(yè)成本準確性發(fā)生重大錯報(如果沒有驗收單，那就不應該開付款憑單，如果開了，將違反應付賬款發(fā)生認定)。注冊會計師應實施檢查三單上有無應付憑單部門核對的簽字來了解該內部控制。

　　(4)付款環(huán)節(jié)非常謹慎，其中有兩點是非常容易發(fā)生錯報的，一是利用一張支票重復付款，二是由出納員保管作廢的支票。針對情況一，被審計單位應有如下內部控制：支票一經簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞方式將其注銷，以免重復付款。注冊會計師應實施檢查支票有無注銷的證據來了解該項內部控制。針對情況二，被審計單位應有如下內部控制：作廢的支票不能由出納員保管。注冊會計師應實施詢問和觀察程序了解該項內部控制。

　　上述只是列舉了幾種最常見的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)，希望大家要全面掌握各個環(huán)節(jié)的內部控制，這要依賴于非常熟悉采購交易的業(yè)務流程。

　　最后祝大家在東奧學習愉快!

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