注冊會計師

東奧權威解讀系列9：企業(yè)所得稅稅前扣除總結（一）

分享： 2014-8-11 15:50:27東奧會計在線字體：大小

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試8月即將進入注會準考證打印階段(點擊查閱2014注冊會計師準考證打印時間和打印入口)，與此同時，注會基礎備考階段也接近尾聲，進入緊張的2014注會沖刺備考階段。

　　為提高考生們的備考效率，小編為考生們整理了東奧論壇學神——信仰童鞋總結的重要考點精華，這些內容總結性強，非常有利于考生記憶，是沖刺階段的絕佳備考資料，今天的內容是2014注會《稅法》企業(yè)所得稅稅前扣除總結（一）：

企業(yè)所得稅稅前扣除總結（一）

　　企業(yè)所得稅法作為稅法考試最重點的章節(jié)(沒有“之一”)，考點繁多。其中最主要的、計算綜合題一定會出現的考點是關于企業(yè)所得稅稅前扣除項目及其標準問題。信仰特此總結如下，希望可以給大家提供些幫助。本部分知識點記憶必須精準，因為如果某項扣除計算錯誤，勢必會導致計算應納稅所得額出現錯誤，那么后面的就沒法得分了。當然，話又說回來，考試出題一般都是按步驟給分，你多記住一個扣除限額的計算方法，就可以多得一分。祝大家在東奧學習愉快!

　　1.工資薪金所得。(十分重要)

　　關鍵詞：“合理”、“據實”。本項扣除應該注意的一些特別事項：

　　(1)住房補助、交通補貼，應作為職工福利費處理;地區(qū)補貼屬于工資薪金范疇，一定要注意。

　　(2)企業(yè)代扣代繳的個稅可以作為工資薪金在企業(yè)所得稅稅前扣除;

　　(3)非常規(guī)用工：非福利部門的非常規(guī)用工的工資屬于工資薪金，福利部門的非常規(guī)用工的工資屬于福利費支出�？傊^對不應屬于勞務支出。

　　非常規(guī)用工有多種：季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員和接受外部勞務派遣用工。

　　最后要說一句，為何非要區(qū)分是否屬于工資薪金?因為工資薪金是“三費”扣除的基數。工資薪金計算的準確性直接關系到“三費”計算的準確性。

　　2.職工福利費、工會經費、職工教育經費

　　(1)只有職工教育經費可以結轉以后年度扣除(重點!);故職工教育經費的超支，屬于暫時性差異，而職工福利費和工會經費的超支，屬于永久性差異。

　　(2)集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算，按實際發(fā)生額全額扣除;

　　(3)再次強調，作為“三費”的扣除計算基數，工資薪金所得的計算一定要十分準確�！昂侠怼薄ⅰ皳䦟崱笨鄢�，并注意下特殊規(guī)定。不過，考試時這里一般不太會難為考生的。

　　(4)“三費”準予扣除的限額分別是：職工福利費14%、工會經費2%、職工教育經費2.5%，只有職工教育經費可以結轉扣除。