注會小課堂：十分鐘教你銷售預收款循環(huán)的業(yè)務活動

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-06-28 17:32:41

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注會備考正在進行中，想要理解銷售預收款循環(huán)的審計，首先要了解銷售與收款的過程是什么樣的，涉及到哪些部門？涉及到哪些單據(jù)？部門之間是怎么分工協(xié)作的？它們在自己的流程過程中有著怎樣的控制？只有了解了這些，我們審計才有下手點。

一般的制造企業(yè)，它的銷售業(yè)務流程是這樣的：

（1）銷售部門和信用管理部門負責流程“上游”，重點解決銷售審批和信用審批，體現(xiàn)在“銷售單”的編制與審核。

（2）倉儲部門和裝運部門負責流程“中游”，重點解決發(fā)貨與裝運。

（3）財務部門負責流程“下游”，重點解決開票、記賬和收款。

劉圣妮老師

（一）接受客戶訂購單（銷售業(yè)務流程的起點）

項目	具體內容
控制活動	（1）客戶訂購單只有符合授權標準時才能被接受（2）銷售部門負責人對客戶訂購單授權審批（3）銷售部門根據(jù)審批后的客戶訂購單，編制連續(xù)編號的銷售單
憑證/記錄	客戶訂購單、銷售單
報表項目/認定	營業(yè)收入/發(fā)生

（二）批準賒銷信用

項目	具體內容
控制活動	（1）信用管理部門按照本單位賒銷政策進行信用批準，復核客戶訂購單，并在銷售單上簽字（2）對于超過既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，需要經過適當?shù)氖跈?/p> （3）信用部門與銷售部門實行職責分離，二者不能是同一個部門
憑證/記錄	銷售單
報表項目/認定	應收賬款等/準確性、計價和分攤

（三）根據(jù)銷售單編制出庫單并發(fā)貨

項目	具體內容
控制活動	（1）倉庫管理人員根據(jù)已批準的銷售單編制出庫單并發(fā)貨（2）信息系統(tǒng)在銷售單得到批準后生成連續(xù)編號的出庫單
憑證/記錄	銷售單、出庫單
報表項目/認定	營業(yè)收入/發(fā)生，完整性

范永亮老師

（四）按銷售單裝運貨物

項目	具體內容
控制活動	（1）裝運部門按經批準的銷售單及出庫單裝運商品（2）裝運部門與倉儲部門實行職責分離，二者不能是同一個部門
憑證/記錄	銷售單、裝運憑證
報表項目/認定	營業(yè)收入/發(fā)生

（五）向客戶開具發(fā)票

項目	具體內容
控制活動	（1）負責開發(fā)票的員工在開具每張銷售發(fā)票之前，檢查是否存在出庫單和相應的經批準的銷售單（2）依據(jù)已授權批準的商品價目表開具銷售發(fā)票（3）將出庫單上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較
憑證/記錄	銷售單、出庫單、商品價目表、銷售發(fā)票
報表項目/認定	營業(yè)收入/發(fā)生，完整性，準確性

（六）記錄銷售（賒銷、現(xiàn)金銷售等）

項目	具體內容
控制活動	（1）依據(jù)有效的出庫單和銷售單記錄銷售（2）使用事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票并對發(fā)票使用情況進行監(jiān)控（3）獨立檢查已銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性（4）記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離（5）對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸權限予以限制，以減少未經授權批準的記錄發(fā)生（6）定期獨立檢查應收票據(jù)/應收款項融資/應收賬款/合同資產的明細賬與總賬的一致性（7）由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應收票據(jù)/應收款項融資/應收賬款/合同資產記賬的人員定期寄發(fā)客戶對賬單，對不符事項進行調查，必要時調整會計記錄，編制對賬情況匯總報告并交管理層審核
憑證/記錄	銷售單、出庫單、銷售發(fā)票、營業(yè)收入明細賬、應收票據(jù)/應收款項融資/應收賬款/合同資產明細賬、客戶月末對賬單
報表項目/認定	營業(yè)收入/發(fā)生，完整性，準確性應收賬款/存在，完整性，準確性、計價和分攤

（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

項目	具體內容
控制活動	（1）處理貨幣資金收入時要保證全部貨幣資金如數(shù)、及時地記入現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應收票據(jù)/應收款項融資/應收賬款/合同資產明細賬，并如數(shù)、及時地將現(xiàn)金存入銀行（2）企業(yè)通過出納與現(xiàn)金記賬的職責分離、現(xiàn)金盤點、編制銀行余額調節(jié)表、定期向客戶發(fā)送對賬單等控制來實現(xiàn)上述目的
憑證/記錄	轉賬憑證、匯款通知書、現(xiàn)金、銀行存款日記賬、應收票據(jù)/應收款項融資/應收賬款/合同資產明細賬、客戶對賬單
報表項目/認定	貨幣資金/完整性

（八）確認和記錄可變對價的估計和結算情況

項目	具體內容
控制活動	如果合同中存在可變對價，需要對計入交易價格的可變對價進行估計，并在每一資產負債表日重新估計應計入交易價格的可變對價金額，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內發(fā)生的情況變化
憑證/記錄	可變對價會計記錄
報表項目/認定	營業(yè)收入/準確性

（九）計提壞賬準備

項目	具體內容
控制活動	企業(yè)一般定期對應收票據(jù)/應收款項融資/應收賬款的預期信用損失進行估計，根據(jù)估計結果確認信用減值損失并計提壞賬準備，管理層對相關估計進行復核和批準
憑證/記錄	信用損失計算表
報表項目/認定	應收賬款/準確性、計價和分攤

（十）核銷壞賬

項目	具體內容
控制活動	如有證據(jù)表明某項貨款已無法收回，企業(yè)即通過適當?shù)膶徟绦蜃N該筆應收賬款/應收款項融資
憑證/記錄	壞賬核銷審批表
報表項目/認定	應收賬款/完整性

凌紫綺老師