存貨是企業(yè)——特別是制造業(yè)和零售業(yè)——經營活動中用于生產產品或者創(chuàng)造利潤的重要資源，對企業(yè)來說意義重大。所以，在注會審計科目的學習當中，存貨監(jiān)盤就顯得相當重要了。

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存貨進行的監(jiān)盤目的是要確認企業(yè)賬面上的資產真實存在，且反映的存貨價值是真實的，不存在重大的品質問題(如過期、損壞、霉變等)或者存在所有權不屬于該企業(yè)的情況。因此，存貨監(jiān)盤主要針對的是存貨的“存在”認定(賬上記錄的存貨皆有對應實物存在)，并同時可以獲取部分“完整性”認定(所盤點的存貨在賬上都有記錄)和“計價”認定（無損壞或霉變等）的審計證據。對于存貨“所有權”的證據，僅僅觀察和抽盤還不足夠，還需要執(zhí)行其他實質性程序來驗證，如檢查合同，必要時函證等。

應制定詳細全面的計劃，倉庫地點的完整性考慮是重點

1、在被審計單位盤點存貨前,注冊會計師應當觀察盤點現場,確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列,并附有盤點標識,防止遺漏或重復盤點。

2、對未納入盤點范圍的存貨,注冊會計師應當查明未納入的原因。對所有權不屬于被審計單位的存貨,注冊會計師應當取得其規(guī)格、數量等有關資料,確定是否已單獨存放、標明,且未被納入盤點范圍。

不應只關注存貨數量，若不能停止存貨移動則要設獨立過渡區(qū)域

1、評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序

如果被審計單位在盤點過程中無法停止生產,可以考慮在倉庫內劃分出獨立的過渡區(qū)域,將預計在盤點期間領用的存貨移至過渡區(qū)域、對盤點期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時存放在過渡區(qū)域,以此確保相關存貨只被盤點一次。

2、觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況

3、檢查存貨

對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨,監(jiān)盤人員不能僅根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量,需要輔以適當的開箱檢查。

4、執(zhí)行抽查

（1）注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物,以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄,以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據。

（2）注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現差異,很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤。一方面,注冊會計師應當查明原因,并及時提請被審計單位更正;另一方面,注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度,在可能的情況下,擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計師還可以要求被審計單位重新盤點。

（3）注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。

再次確認所有存貨皆已納入盤點，若盤點日不是資產負債表日需倒推結果并實施審計程序

在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當：

1、再次觀察盤點現場，以確定所有應納人盤點范圍的存貨是否均已盤點。

2、取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

特殊存貨采用特殊盤點方法，當日監(jiān)盤不可行應另擇日期，存貨完全無法盤點應考慮替代程序或出非無保留意見，第三方保管的存貨應函證或實施其他審計程序                

1、在存貨盤點現場實施存貨監(jiān)盤不可行

（1）注冊會計師應當實施替代審計程序，如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據。

（2）如果不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據，注冊會計師應發(fā)表非無保留意見（保留意見或無法表示意見）。

2、因不可預見因素導致無法在存貨盤點現場實施監(jiān)盤

注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內發(fā)生的交易實施審計程序。

3、由第三方保管或控制的存貨

（1）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況。

（2）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序（如注冊會計師對第三方的誠信和客觀性產生疑店）。

①實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）。

②獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告。

③檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單。

④當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。

東奧名師：劉圣妮

名師簡介：

管理學博士、副教授。1996年開始從事注冊會計師考試輔導及注冊會計師后續(xù)教育教學工作，精通理論知識，熟悉實務運用。深諳《審計》歷年考試命題規(guī)律，是杰出審計輔導專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關?”系列圖書，具有針對性和實用性，享譽業(yè)內。

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富有激情，寓教于樂。幽默的語言讓課堂生動有趣，鮮活的案例讓理論形象具體，考點梳理精細，考題點押準確 。

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東奧名師：張敬富

名師簡介：

中國注冊會計師、注冊造價工程師、注冊資產評估師、稅務師、高級會計師，會計教學界杰出名師。擁有十余年會計教學經驗與實務經驗，對會計類考試命題與閱卷研究深入，見解獨到，考點把握準確。

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語言風趣幽默，授課揮灑自如。擅長運用生活實例將抽象的專業(yè)知識具體化、形象化，方便學員快速準確理解?？荚囍仉y點把握準確，解題技巧傳授清晰，將整個科目的知識點無暇串聯。

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東奧名師：范永亮

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北京大學碩士、教授、有突出貢獻中青年專家。范永亮老師從事注冊會計師輔導工作多年，專業(yè)功底深厚，語言風趣幽默，授課條理清晰，講解深入淺出，對重難點問題分析尤其透徹。

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東奧名師：凌紫綺

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（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線）