2019年注會(huì)《會(huì)計(jì)》每日一練：所得稅（6）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：盧旺達(dá)2019-02-26 13:39:31

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【多選】

甲公司自行建造的C建筑物于2×15年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日直接出租，成本為6800萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×17年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1200萬(wàn)元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本為基礎(chǔ)按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，稅法規(guī)定的折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司2×17年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為15000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有(　　)。

A.2×17年確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債210萬(wàn)元

B.2×17年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額為470萬(wàn)元

C.2×17年應(yīng)交所得稅為3625萬(wàn)元

D.2×17年所得稅費(fèi)用為3750萬(wàn)元

cpa會(huì)計(jì)

【答案】ABD

【解析】2×17年投資性房地產(chǎn)增加的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=500(公允價(jià)值變動(dòng)收益)+6800/20(2×17年按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提的折舊額)=840(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=840×25%=210(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;2×17年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=1200(累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益)+6800/20×2(至2×17年12月31日按稅法規(guī)定累計(jì)應(yīng)計(jì)提折舊)=1880(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=1880×25%=470(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;2×17年應(yīng)交所得稅=(15000-840)×25%=3540(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;2×17年所得稅費(fèi)用=3540+210=3750(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

關(guān)鍵詞：投資性房地產(chǎn)相關(guān)所得稅的處理

解題思路：會(huì)計(jì)上投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值上升500，期末賬面價(jià)值=期初賬面價(jià)值+500，稅法認(rèn)可計(jì)稅基礎(chǔ)=期初賬面價(jià)值-折舊，增加應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=500+340=840，本期形成遞延所得稅負(fù)債=840×25%=210。應(yīng)交稅費(fèi)=(會(huì)計(jì)利潤(rùn)15000-應(yīng)納稅差異840)×25%=3540。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=210+3540=3750。

【提示】計(jì)算遞延所得稅負(fù)債期末余額，直接按照期末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額乘以所得稅稅率計(jì)算即可。

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