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借款費用的范圍

①因借款而發(fā)生的利息

a.企業(yè)向銀行或者其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息；

b.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務（帶息應付票據(jù)）所承擔的利息等

②發(fā)行債券中的折價或者溢價的攤銷

其實質(zhì)是對債券票面利息的調(diào)整（即將債券票面利率調(diào)整為實際利率）屬于借款費用的范疇

③輔助費用

包括企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金（發(fā)行債券產(chǎn)生的，不包括發(fā)行股票產(chǎn)生的）、印刷費等交易費用

④因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

是指由于匯率變動導致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額

注：

因借款而發(fā)生的折價或者溢價，企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應包括在借款費用中。

借款的范圍

專門借款

為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項

一般借款

除專門借款之外的借款

注：

（1）借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款；

（2）總原則：先專門借款，后一般借款。

符合資本化條件的資產(chǎn)

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

（1）“相當長時間”通常為1年以上（含1年）。

（2）建造合同成本、確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn)。

（3）符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備等