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企業(yè)應當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：

（1）管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔。

（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。

（3）與履約義務中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關。

（4）無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務之間區(qū)分的相關支出。

合同取得成本

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產。

增量成本：是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，例如銷售傭金等。

與合同履約成本和合同取得成本有關的資產的攤銷和減值

攤銷：

對于確認為資產的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應當采用與該資產相關的商品收入確認相同的基礎（即，在履約義務履行的時點或按照履約義務的履約進度）進行攤銷，計入當期損益。

減值：

（1）計提減值準備

合同履約成本和合同取得成本的賬面價值高于下列兩項的差額的，超出部分應當計提減值準備，并確認為資產減值損失：

①企業(yè)因轉讓與該資產相關的商品預期能夠取得的剩余對價；

②為轉讓該相關商品估計將要發(fā)生的成本。

（2）減值的轉回

以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得前款①減②的差額高于該資產賬面價值的，應當轉回原已計提的資產減值準備，并計入當期損益，但轉回后的資產賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該資產在轉回日的賬面價值。

【特別提示】

在確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失時，企業(yè)應當：

首先：確定其他資產減值損失；（如：固定資產、無形資產等）

然后：按照本節(jié)的要求確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失。