CPA稅法考前重點學(xué)習(xí)筆記——征稅范圍特殊規(guī)定 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點】
視同銷售
視同銷售 | ①代銷貨物 | 委托代銷→貨物交付其他單位或者個人代銷 |
受托代銷→銷售代銷貨物 | ||
②異地移送行為：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣（市）的除外 | ||
③將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于 | 非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費（內(nèi)部） | |
投資、分配給股東或投資者、無償贈送（外部） | ||
④將購進的貨物用于 | 投資 | |
分配給股東或投資者 | ||
無償贈送其他單位或者個人 | ||
⑤單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外 | ||
納稅義務(wù)發(fā)生時間 | 第一、收到代銷清單時→收到代銷清單的當(dāng)天； 第二、未收到代銷清單，但開具發(fā)票的→開票的當(dāng)天； 第三、未收到代銷清單，但收到了全部貨款或部分貨款的→收到貨款的當(dāng)天； 第四、未開具發(fā)票，也未收到代銷清單和貨款的→發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。 | |
混合銷售
含義 | 一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù) |
成立標準 | 是一項銷售行為，且必須既涉及貨物銷售又涉及應(yīng)稅服務(wù)銷售。 |
稅務(wù)處理 | 一般→依據(jù)主業(yè)統(tǒng)一核算納稅 特殊情況→分別核算納稅 ①一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。 ②一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。 |
【理解訣竅】
視同銷售中③④點對于貨物的規(guī)定，何時視同銷售，何時作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，考生容易混淆。
增值稅是在對增值的部分征稅，所以對于自產(chǎn)或者委托加工的貨物來講，不管貨物用于什么，在自產(chǎn)或委托加工的過程中都有所增值，所以都應(yīng)視同銷售；但對于外購貨物來講，是從外買進來成品，再把買進來的貨物進行各種用途，中間貨物沒有增值，但是考慮到當(dāng)貨物用于對外時，比如用作投資、無償贈送等，如果不做視同銷售就沒有銷項稅，接受貨物的一方就沒有進項稅，這樣增值稅鏈條就斷了，為了增值稅鏈條的完整性，外購貨物用于對外時，雖然貨物沒有增值，也要視同銷售。但當(dāng)外購貨物用于對內(nèi)個人消費等的時候，由于對方是個人，處于增值稅鏈條的終端，不存在增值稅鏈條斷裂的問題，所以也就不需要做視同銷售，只需要把當(dāng)初買進時抵扣的進項作轉(zhuǎn)出即可。
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