CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——?消費(fèi)計(jì)稅依據(jù) 上一篇 | 下一篇
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【重要知識(shí)點(diǎn)】
從價(jià)計(jì)征
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基本公式 |
銷(xiāo)售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率 |
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銷(xiāo)售額的基本內(nèi)容 |
銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅 （價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但符合特定條件的代墊運(yùn)費(fèi)和代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)不包括在銷(xiāo)售額內(nèi)） |
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包裝物的計(jì)稅問(wèn)題 |
應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅 |
從量計(jì)征
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基本公式 |
銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額 |
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適用項(xiàng)目 |
啤酒、黃酒、成品油 |
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銷(xiāo)售數(shù)量的確定 |
1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量 |
復(fù)合計(jì)征
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基本公式 |
應(yīng)稅銷(xiāo)售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率+應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額 |
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適用項(xiàng)目 |
卷煙、白酒 |
包裝物押金的處理
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包裝物押金 |
增值稅 |
消費(fèi)稅 |
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取得時(shí) |
逾期時(shí) |
取得時(shí) |
逾期時(shí) |
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酒及成品油以外的應(yīng)稅消費(fèi)品 |
不繳納 |
繳納 |
不繳納 |
繳納 |
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啤酒、黃酒、成品油 |
不繳納 |
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其他酒類(lèi)產(chǎn)品（如白酒、紅酒） |
繳納 |
不繳納 |
繳納 |
不繳納 |
計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
1.自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)定
納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
2.應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)的計(jì)稅規(guī)定
納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格(沒(méi)有平均銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算增值稅。
3.卷煙計(jì)稅價(jià)格的核定
已經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅；實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅。
4.金銀首飾銷(xiāo)售額的核定
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情形 |
計(jì)稅依據(jù) |
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金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售 |
銷(xiāo)售額全額 |
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金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售 |
包裝物并入金銀首飾的銷(xiāo)售額 |
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帶料加工的金銀首飾 |
受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格，沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，為組成計(jì)稅價(jià)格 |
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以舊換新（含翻新改制）銷(xiāo)售金銀首飾 |
實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款 |
【理解訣竅】
包裝物押金在增值稅與消費(fèi)稅中的不同處理要注意區(qū)分。記憶時(shí)可以想象成白酒紅酒包裝太精美了，送禮給別人很難退回去，干脆一開(kāi)始取得就繳納包裝物押金;啤酒、黃酒、成品油在繳納消費(fèi)稅時(shí)是從量計(jì)征，包裝物押金是個(gè)金額，沒(méi)辦法征稅，自然也就不繳納了。
由于消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征稅，所以換抵投時(shí)如果以平均價(jià)格計(jì)稅，企業(yè)為了少交稅，很可能在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)以遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場(chǎng)的價(jià)格向關(guān)聯(lián)企業(yè)售出同類(lèi)消費(fèi)品，這樣平均價(jià)格很低，就可以少交稅，稅務(wù)局就很虧。為了避免這種情況，便規(guī)定以同類(lèi)最高價(jià)格計(jì)稅。
而增值稅是流轉(zhuǎn)稅，各個(gè)環(huán)節(jié)都征收，稅務(wù)局不介意其中某一個(gè)環(huán)節(jié)如生產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格低了，因?yàn)楹竺娴沫h(huán)節(jié)總會(huì)以公允價(jià)值售出，最終以公允價(jià)值為基礎(chǔ)征得稅款，所以沒(méi)有必要規(guī)定以最高價(jià)格計(jì)稅，平均價(jià)格就可以。
心有多大，舞臺(tái)就有多大。只有想不到的，沒(méi)有做不到的。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于計(jì)稅依據(jù)相關(guān)內(nèi)容，考生們要認(rèn)真學(xué)習(xí)哦！注會(huì)考試時(shí)間提前到8月份，考生們要充分利用剩余的時(shí)間進(jìn)行備考，爭(zhēng)取早日考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)！
