CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——征稅范圍特殊規(guī)定 上一篇 | 下一篇
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【重要知識(shí)點(diǎn)】
視同銷售
視同銷售 | ①代銷貨物 | 委托代銷→貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷 |
受托代銷→銷售代銷貨物 | ||
②異地移送行為：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外 | ||
③將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于 | 非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)（內(nèi)部） | |
投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送（外部） | ||
④將購(gòu)進(jìn)的貨物用于 | 投資 | |
分配給股東或投資者 | ||
無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人 | ||
⑤單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外 | ||
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 | 第一、收到代銷清單時(shí)→收到代銷清單的當(dāng)天； 第二、未收到代銷清單，但開具發(fā)票的→開票的當(dāng)天； 第三、未收到代銷清單，但收到了全部貨款或部分貨款的→收到貨款的當(dāng)天； 第四、未開具發(fā)票，也未收到代銷清單和貨款的→發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。 | |
混合銷售
含義 | 一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù) |
成立標(biāo)準(zhǔn) | 是一項(xiàng)銷售行為，且必須既涉及貨物銷售又涉及應(yīng)稅服務(wù)銷售。 |
稅務(wù)處理 | 一般→依據(jù)主業(yè)統(tǒng)一核算納稅 特殊情況→分別核算納稅 ①一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 ②一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 |
【理解訣竅】
視同銷售中③④點(diǎn)對(duì)于貨物的規(guī)定，何時(shí)視同銷售，何時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，考生容易混淆。
增值稅是在對(duì)增值的部分征稅，所以對(duì)于自產(chǎn)或者委托加工的貨物來講，不管貨物用于什么，在自產(chǎn)或委托加工的過程中都有所增值，所以都應(yīng)視同銷售；但對(duì)于外購(gòu)貨物來講，是從外買進(jìn)來成品，再把買進(jìn)來的貨物進(jìn)行各種用途，中間貨物沒有增值，但是考慮到當(dāng)貨物用于對(duì)外時(shí)，比如用作投資、無償贈(zèng)送等，如果不做視同銷售就沒有銷項(xiàng)稅，接受貨物的一方就沒有進(jìn)項(xiàng)稅，這樣增值稅鏈條就斷了，為了增值稅鏈條的完整性，外購(gòu)貨物用于對(duì)外時(shí)，雖然貨物沒有增值，也要視同銷售。但當(dāng)外購(gòu)貨物用于對(duì)內(nèi)個(gè)人消費(fèi)等的時(shí)候，由于對(duì)方是個(gè)人，處于增值稅鏈條的終端，不存在增值稅鏈條斷裂的問題，所以也就不需要做視同銷售，只需要把當(dāng)初買進(jìn)時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)作轉(zhuǎn)出即可。
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