CPA稅法考前重點學習筆記——居民個人綜合所得應納稅額的計算 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點】
基本規(guī)定一覽表：
綜合所得包含項目 | 應納稅所得額 | 計稅公式 | |
計入綜合所得的收入額 | 扣除項目 | ||
工資、薪金所得 | 全額計入收入額 | （1）基本減除費用6萬元 （2）專項扣除，三險一金 （3）專項附加扣除,子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人 （4）依法確定的其他扣除，個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出 | 全年應納稅額=∑（每一級數(shù)的全年應納稅所得額×對應級數(shù)的適用稅率） =（全年收入額-60000元-專項扣除-享受的專項附加扣除-享受的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù) |
勞務報酬所得 | 收入額是實際取得勞務報酬、特許權使用費收入的80% | ||
特許權使用費所得 | |||
稿酬所得 | 收入額是實際取得稿酬收入的56%（80%×70%） | ||
專項附加扣除具體規(guī)定：
扣除范圍 | 扣除標準 | 扣除方式 | 扣除時間 | ||
子女教育 | 滿3周歲的學前教育和全日制學歷教育（滿3周歲~博士） | 每個子女1000元/月 | 父母各扣50%，或單方扣除100% | 滿3周歲當月~學歷教育結束當月 | |
繼續(xù)教育 | 學歷（學位）繼續(xù)教育 | 400元/月 | 本人/父母（符合條件可選擇按子女教育扣除標準扣除） | 入學當月~學歷（學位）繼續(xù)教育結束當月 扣除期限不能超過48個月（4年） | |
職業(yè)資格繼續(xù)教育 | 定額3600元 | 本人 | 取得證書當年 | ||
大病醫(yī)療 | 扣除醫(yī)保報銷后個人負擔超過15000元的部分 | 80000元/年限額扣除 | 本人/配偶/未成年子女的父母 | 醫(yī)藥費用實際支出當年（只能在匯算清繳時扣除） | |
住房貸款利息 | 首套住房貸款利息支出 | 1000元/月 | 婚前分別買房：選一套購買方扣除或對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除 婚后買房：可以單方扣除 | 貸款合同約定開始還款的當月~貸款全部歸還或貸款合同終止的當月 扣除期限最長不得超過240個月（20年） | |
住房租金 | 直轄市、省會、計劃單列市 | 1500元/月 | 夫妻雙方主要工作城市 相同：單方扣除 前提：在主要工作城市沒有住房 | 租賃期開始當月~租賃期結束當月 | |
其他城市 | 市轄區(qū)戶籍人口超過100萬： 1100元/月 | ||||
市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬： 800元/月 | |||||
贍養(yǎng)老人 | 年滿60周歲的父母、子女均已去世的祖父母、外祖父母 | 獨生子女 | 2000元/月 | 本人 | 被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當月~贍養(yǎng)義務終止的年末 |
非獨生子女 | 分攤，每人不超過1000元/月 | 均攤、協(xié)議分攤、被贍養(yǎng)人指定分攤 | |||
【提示】
住房租金、住房貸款利息專項附加扣除不可同時享受。
專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不結轉以后年度扣除。
【理解訣竅】先記住大的框架，居民個人取得綜合所得包括：工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得
首先按照規(guī)定標準先確定四項所得的收入額。再以每年收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。最終計算稅額。
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