CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——印花稅 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點(diǎn)】
一、征稅項(xiàng)目
印花稅共13個(gè)稅目，包括的10類經(jīng)濟(jì)合同是購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同。除合同之外的征稅項(xiàng)目還包括產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權(quán)利、
二、計(jì)稅依據(jù)
（一）一般規(guī)定
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合同或憑證 |
計(jì)稅依據(jù) |
稅率 |
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購銷合同 出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，如訂購單、訂數(shù)單等 發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證 |
購銷金額 |
萬分之三 |
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加工承攬合同（重要） 加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同 |
受托方提供原材料的加工、定做合同，原材料和加工費(fèi)分別記載的，分別按購銷合同和加工承攬合同貼花；未分別記載的，按全部金額依照加工承攬合同貼花 委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中規(guī)定的受托方的加工費(fèi)收入和提供的輔助材料金額之和，按加工承攬合同貼花 |
萬分之五 |
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建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同 |
收取的費(fèi)用 |
萬分之五 |
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建筑安裝工程承包合同 |
承包金額 |
萬分之三 |
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財(cái)產(chǎn)租賃合同 |
租賃金額，如果經(jīng)計(jì)算，稅額超過1角不足1元的，按1元貼花 |
千分之一 |
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貨物運(yùn)輸合同 |
運(yùn)輸費(fèi)金額，但不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用等 |
萬分之五 |
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倉儲保管合同 |
收取的倉儲保管費(fèi)用 |
千分之一 |
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借款合同 融資租賃合同 |
借款金額，有具體規(guī)定 |
萬分之零點(diǎn)五 |
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財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 |
保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額 |
千分之一 |
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技術(shù)合同 專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓；非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓 |
合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)（不含研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)） |
萬分之三 |
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產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 轉(zhuǎn)讓專利權(quán)；專利實(shí)施許可；轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán) |
所載金額 |
萬分之五 |
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營業(yè)賬簿 【提示】自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅 |
記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額 |
萬分之五 |
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其他賬簿按件計(jì)稅 |
每件5元 |
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權(quán)利、許可證照 政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證 |
按件計(jì)稅 |
每件5元 |
【理解訣竅】
1.加工承攬合同的兩種計(jì)稅方法
視原材料、主要材料的提供方的不同，加工承攬合同有著兩種不同的印花稅計(jì)稅方法。這幾乎是每年必考的內(nèi)容。
2.借款合同的計(jì)稅依據(jù)
借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額，針對實(shí)際借貸活動中的不同借貸形式，稅法規(guī)定了不同的計(jì)稅方法
（二）特殊規(guī)定
1.上述憑證以金額、收入、費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。
【注意】合同約定不含增值稅金額或價(jià)稅分離列示的，按照不含增值稅的金額為計(jì)稅依據(jù)。
2.同一憑證記載兩個(gè)或兩個(gè)以上適用不同稅目稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算稅額加總貼花；未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。
3.未標(biāo)明金額的按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，按憑證所載數(shù)量及國家牌價(jià)（無國家牌價(jià)的按市場價(jià)格）計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)稅貼花。
4.外幣折算人民幣金額的，匯率采用憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)。
5.應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅；1角以上的分位四舍五入。
6.簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算實(shí)際金額時(shí)補(bǔ)貼印花稅票。（重要）
7.訂立的合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)依合同金額貼花。
8.商品購銷中以貨易貨，交易雙方既購又銷，均應(yīng)按其購、銷合計(jì)金額貼花。
9.施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包給其他施工單位的，所簽訂的分包合同還要計(jì)稅貼花。
10.2008年9月19日起，證券交易印花稅單邊征收。
11.國內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)，因結(jié)算單據(jù)（合同）所列運(yùn)費(fèi)的結(jié)算方式不同而計(jì)稅依據(jù)也不同，即起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)；分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)。國際貨運(yùn)，托運(yùn)方按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)稅。承運(yùn)方為我國運(yùn)輸企業(yè)的按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算貼花，承運(yùn)方為外國運(yùn)輸企業(yè)的免納印花稅。
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