CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——?企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（特殊收入、處置資產(chǎn)收入） 上一篇 | 下一篇
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【重要知識(shí)點(diǎn)】
特殊收入的確認(rèn)
特殊收入的確認(rèn) | 具體規(guī)定 |
以分期收款方式銷(xiāo)售貨物 | 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品 | 銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用 |
以舊換新方式銷(xiāo)售商品 | 銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 |
商業(yè)折扣條件銷(xiāo)售 | 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額 |
現(xiàn)金折扣條件銷(xiāo)售 | 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除 |
折讓方式銷(xiāo)售 | 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入 |
買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售 | 企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入 |
持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的勞務(wù) | 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
采取產(chǎn)品分成方式取得收入 | 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定 |
非貨幣性資產(chǎn)交換以及貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)流出企業(yè) | 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)，但另有規(guī)定的除外 |
處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)
分類(lèi) | 具體處置資產(chǎn)行為 |
內(nèi)部處置資產(chǎn)——資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不變，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外） | （1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 （3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)） （4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（境外的不行） （5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 |
外部處置資產(chǎn)——資產(chǎn)移送他人，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入 | （1）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售 （2）用于交際應(yīng)酬 （3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 （4）用于股息分配 （5）用于對(duì)外捐贈(zèng) （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 |
【理解訣竅】
“以舊換新”在增值稅里金銀鉑鉆是按照新舊價(jià)差額計(jì)稅，其他東西銷(xiāo)售商品與回收商品分別計(jì)稅，但在企業(yè)所得稅里，所有的“以舊換新”都是按照銷(xiāo)售商品與回收商品分別核算，包括金銀鉑鉆也是。
企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售就看所有權(quán)有沒(méi)有轉(zhuǎn)移，沒(méi)轉(zhuǎn)移就不算視同銷(xiāo)售，只要轉(zhuǎn)移了就算視同銷(xiāo)售，所以對(duì)比增值稅來(lái)看：貨物在總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，增值稅算視同銷(xiāo)售，可所得稅不算;外購(gòu)商品用于職工福利，增值稅不算視同銷(xiāo)售，可所得稅算。
且貨物雖然在境內(nèi)總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移時(shí)所得稅不算視同銷(xiāo)售，但如果轉(zhuǎn)移到了境外分支機(jī)構(gòu)，就要算視同銷(xiāo)售了。
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