CPA稅法考前重點學習筆記——企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算（扣除項目及其標準） 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點】
工資、薪金支出
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項目 |
確認支出類型 |
扣除規(guī)定 |
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企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出 |
據實扣除 |
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勞務派遣直接支付給員工個人的費用 |
工資薪金支出和職工福利費支出 |
按規(guī)定扣除 |
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勞務派遣直接支付給勞務派遣公司的費用 |
勞務費支出 |
按規(guī)定扣除 |
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雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用 |
工資薪金支出和職工福利費支出 |
按規(guī)定扣除 |
職工福利費、工會經費、職工教育經費
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項目 |
扣除限額的基本規(guī)定 |
超過規(guī)定標準部分的處理 |
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職工福利費 |
不超過工資、薪金總額14%的部分 |
不得扣除 |
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工會經費 |
不超過工資、薪金總額2%的部分 |
不得扣除 |
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職工教育經費 |
不超過工資、薪金總額8%的部分 |
準予在以后納稅年度結轉扣除 |
【理解訣竅】
在算三費扣除限額的時候，勞務派遣直接支付給員工個人的費用與臨時工季節(jié)工中，被確認為工資薪金的部分，是要算進工資薪金總額的。但這些費用，不論是工資薪金支出，還是福利費支出，還是勞務費支出，都可以按照標準稅前扣除。
社會保險費和其他保險費
【特別提示】
1.為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國家規(guī)定的商業(yè)保險費可以扣除。
2.企業(yè)為投資者或職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。
利息費用
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項目 |
扣除規(guī)定 |
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非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 |
超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分不允許扣除 |
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關聯(lián)企業(yè) |
標準一：債資比 債資比例，金融企業(yè)5∶1；其他企業(yè)2∶1 超過債資比例的利息不得在當年和以后年度扣除 標準二：利率 超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分不可扣除 |
【理解訣竅】
關聯(lián)企業(yè)的兩個標準是要同時使用的，也就是說在滿足債資比的部分中，也不能超過同期貸款利率。
業(yè)務招待費
1.企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
2.對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
3.企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。
廣告費和業(yè)務宣傳費
1.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。
2.至2025年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
3.企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。
4.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
【理解訣竅】
業(yè)務招待費與廣宣費都以當年銷售(營業(yè))收入為計算限額的基礎，這個銷售(營業(yè))收入指的是會計上的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入與所得稅視同銷售的那些收入。在判斷某一項收入是不是該列入當年銷售(營業(yè))收入計算扣除限額時，想想會計上屬于哪些科目即可。
租賃費
1.屬于經營性租賃發(fā)生的租入固定資產的租賃費支出，根據租賃期限均勻扣除。
2.屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產的租賃費支出，構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除，租賃費支出不得在當期直接扣除。
公益性捐贈支出
1.公益性捐贈支出的界定：企業(yè)通過公益性社會團體或縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
2.企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
3.2016年9月1日起，超過年度利潤總額12%的部分，準予以后三年內在計算應納稅所得額時結轉扣除。
4. 自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據實扣除。在政策執(zhí)行期限內，目標脫貧地區(qū)實現脫貧的，可繼續(xù)適用本政策
手續(xù)費及傭金支出
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類型 |
扣除限額 |
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保險企業(yè) |
自2019年1月1日起，保險企業(yè)發(fā)生與其經營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除 |
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其他企業(yè) |
與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5% |
不得扣除的項目
企業(yè)所得稅前不得扣除的項目見下表：
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計算應納稅所得額時不得扣除的項目 |
說明 |
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（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項 （2）企業(yè)所得稅稅款 （3）稅收滯納金 （4）罰金、罰款和被沒收財物的損失 （5）超過規(guī)定標準的捐贈支出（當年不可扣） （6）贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質的贊助支出） （7）未經核定的準備金支出（指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出） （8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息 （9）與取得收入無關的其他支出 |
這些規(guī)定的核心： （1）區(qū)分企業(yè)違規(guī)違章支出和正常經營費用支出 （2）區(qū)分確實的支出和可能的支出 （3）區(qū)分與生產經營有關的支出和無關的支出 這里還需要明確與罰款和罰金相關的政策：一是經營過程中企業(yè)之間的罰款，如企業(yè)間罰息、違約金可以在企業(yè)所得稅前列支，但政府對企業(yè)的行政罰款不得在企業(yè)所得稅前列支；二是罰款與罰金不是一個概念，罰款包括企業(yè)間罰款（企業(yè)所得稅前可扣除）和政府對企業(yè)的行政罰款（企業(yè)所得稅前不可扣除）兩類，而罰金是法院判處的經濟刑，屬于刑事責任中的附加刑，在企業(yè)所得稅前不得扣除 |
【理解訣竅】
除了銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間互相支付的利息，企業(yè)內營業(yè)機構之間互相支付的各項費用一般都不能抵扣。
看抵扣時，除了一些特殊規(guī)定外，多想想會計利潤表，看該項行為能不能影響利潤總額，以何種方式影響利潤總額，就知道該項收入能否抵扣，以何種形式抵扣了。
超過限額部分可以在以后納稅年度結轉扣除的：職工教育經費、廣宣費、保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出、公益性捐贈支出(僅能在3年內結轉扣除)，這種的就要注意在最初納稅調增的時候，后續(xù)年度結轉扣除時還要納稅調減。
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