CPA稅法考前重點學(xué)習(xí)筆記——資源稅 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點】
資源稅的稅目
（一）資源稅稅目的基本規(guī)定
資源稅征稅范圍的易考點
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稅目 |
具體規(guī)定 |
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包括的范圍 |
特別提示 |
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原油 |
天然原油 |
不包括人造石油 |
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天然氣 |
專門開采、與原油同時開采的天然氣 |
能源礦產(chǎn)中的煤成（層）氣不屬于天然氣稅目。煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣免征資源稅 |
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煤炭 |
原煤、洗選煤 |
不包括其他煤炭制品 |
（二）資源稅稅目的特殊規(guī)定
征稅對象的確定規(guī)則如下：
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情形 |
征稅對象的確定 |
稅率的規(guī)定 |
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自采原礦銷售或自用于應(yīng)納資源稅情形的 |
按照原礦計征資源稅 |
原礦和選礦的適用稅率應(yīng)分別確定 |
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自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售或?qū)⑦x礦產(chǎn)品自用于應(yīng)納資源稅情形的 |
按照選礦產(chǎn)品計征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅 |
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無法區(qū)分原生巖石礦種的粒級成型砂石顆粒 |
按照砂石稅目征收資源稅 |
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計稅依據(jù)
資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量。
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計稅依據(jù) |
舉例 |
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從價計征——銷售額，，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款，不包括增值稅稅額和符合條件的運雜費用。 相關(guān)運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。 |
原油、天然氣、煤、寶玉石類非金屬礦產(chǎn)、二氧化碳氣 |
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從量計征——銷售數(shù)量 直接對外銷售的，以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量 自產(chǎn)自用的，自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量 |
稅目稅率表無直接規(guī)定，只有選擇性規(guī)定 |
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選擇實行從價計征或者從量計征，具體計征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案 |
地?zé)?、石灰?guī)r、其他粘土、砂石、礦泉水、天然鹵水 |
1.外購后混合銷售
納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量。
2.外購后混產(chǎn)銷售
納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，按照下列方法進行扣減：
準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額（數(shù)量）=外購原礦購進金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）
資源稅應(yīng)納稅額的計算
（一）從價定率應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=計稅銷售額×適用稅率
（二）從量定額應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額
資源稅的稅收優(yōu)惠
（一）法定減免
1.原油、天然氣優(yōu)惠政策
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免稅政策 |
減稅政策 |
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開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣 |
（1）從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20%資源稅 |
2.除原油、天然氣外應(yīng)稅資源優(yōu)惠政策
（1）煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣免征資源稅；
（2）從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。
（二）根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，國務(wù)院對有利于促進資源節(jié)約集約利用、保護環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
（三）有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：
1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失；
2.納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。
前款規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。
（四）資源稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅原優(yōu)惠政策（新增）
1.對青藏鐵路公司及其所屬單位運營期間自采自用的砂、石等材料免征資源稅。
2.自2018年4月1日至2021年3月31日，對頁巖氣資源稅減征30%。
3.自2019年1月1日至2021年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。
4.自2014年12月1日至2023年8月31日，對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。
【理解訣竅】
資源稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)鍵是要確定從價計征的銷售額和從量計征的課稅數(shù)量。從以往考試出題情況看，往往把資源稅應(yīng)納稅額的計算與稅收優(yōu)惠混合在一起考核。
資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點，只在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅，其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再納稅。
【提示】資源稅稅收優(yōu)惠分為四個層次：
（1）資源稅法明確的法定減免；
（2）國務(wù)院規(guī)定的政策減免；
（3）省、自治區(qū)、直轄市規(guī)定的特殊減免；
（4）資源稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅原優(yōu)惠政策。
考生要注意辨析把握。
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