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【重要知識點】
資源稅的稅目
（一）資源稅稅目的基本規(guī)定
資源稅征稅范圍的易考點
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稅目 |
具體規(guī)定 |
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包括的范圍 |
特別提示 |
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原油 |
天然原油 |
不包括人造石油 |
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天然氣 |
專門開采、與原油同時開采的天然氣 |
能源礦產中的煤成（層）氣不屬于天然氣稅目。煤炭開采企業(yè)因安全生產需要抽采的煤成（層）氣免征資源稅 |
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煤炭 |
原煤、洗選煤 |
不包括其他煤炭制品 |
（二）資源稅稅目的特殊規(guī)定
征稅對象的確定規(guī)則如下：
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情形 |
征稅對象的確定 |
稅率的規(guī)定 |
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自采原礦銷售或自用于應納資源稅情形的 |
按照原礦計征資源稅 |
原礦和選礦的適用稅率應分別確定 |
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自采原礦洗選加工為選礦產品銷售或將選礦產品自用于應納資源稅情形的 |
按照選礦產品計征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅 |
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無法區(qū)分原生巖石礦種的粒級成型砂石顆粒 |
按照砂石稅目征收資源稅 |
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計稅依據(jù)
資源稅的計稅依據(jù)為應稅產品的銷售額或銷售數(shù)量。
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計稅依據(jù) |
舉例 |
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從價計征——銷售額，，包括納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款，不包括增值稅稅額和符合條件的運雜費用。 相關運雜費用是指應稅產品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產生的裝卸、倉儲、港雜費用。 |
原油、天然氣、煤、寶玉石類非金屬礦產、二氧化碳氣 |
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從量計征——銷售數(shù)量 直接對外銷售的，以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量 自產自用的，自用于應當繳納資源稅情形的應稅產品數(shù)量 |
稅目稅率表無直接規(guī)定，只有選擇性規(guī)定 |
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選擇實行從價計征或者從量計征，具體計征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案 |
地熱、石灰?guī)r、其他粘土、砂石、礦泉水、天然鹵水 |
1.外購后混合銷售
納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產品與自產選礦產品混合為選礦產品銷售的，在計算應稅產品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產品的購進金額或者購進數(shù)量。
2.外購后混產銷售
納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產品銷售的，在計算應稅產品銷售額或者銷售數(shù)量時，按照下列方法進行扣減：
準予扣減的外購應稅產品購進金額（數(shù)量）=外購原礦購進金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產品適用稅率）
資源稅應納稅額的計算
（一）從價定率應納稅額的計算
應納稅額=計稅銷售額×適用稅率
（二）從量定額應納稅額的計算
應納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額
資源稅的稅收優(yōu)惠
（一）法定減免
1.原油、天然氣優(yōu)惠政策
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免稅政策 |
減稅政策 |
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開采原油以及在油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣 |
（1）從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20%資源稅 |
2.除原油、天然氣外應稅資源優(yōu)惠政策
（1）煤炭開采企業(yè)因安全生產需要抽采的煤成（層）氣免征資源稅；
（2）從衰竭期礦山開采的礦產品，減征30%資源稅。
（二）根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，國務院對有利于促進資源節(jié)約集約利用、保護環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。
（三）有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：
1.納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失；
2.納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。
前款規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。
（四）資源稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅原優(yōu)惠政策（新增）
1.對青藏鐵路公司及其所屬單位運營期間自采自用的砂、石等材料免征資源稅。
2.自2018年4月1日至2021年3月31日，對頁巖氣資源稅減征30%。
3.自2019年1月1日至2021年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅。
4.自2014年12月1日至2023年8月31日，對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。
【理解訣竅】
資源稅應納稅額的計算關鍵是要確定從價計征的銷售額和從量計征的課稅數(shù)量。從以往考試出題情況看，往往把資源稅應納稅額的計算與稅收優(yōu)惠混合在一起考核。
資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點，只在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅，其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再納稅。
【提示】資源稅稅收優(yōu)惠分為四個層次：
（1）資源稅法明確的法定減免；
（2）國務院規(guī)定的政策減免；
（3）省、自治區(qū)、直轄市規(guī)定的特殊減免；
（4）資源稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅原優(yōu)惠政策。
考生要注意辨析把握。
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