CPA稅法考前重點學習筆記——?企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算（特殊收入、處置資產(chǎn)收入） 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點】
特殊收入的確認
特殊收入的確認 | 具體規(guī)定 |
以分期收款方式銷售貨物 | 按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn) |
采用售后回購方式銷售商品 | 銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用 |
以舊換新方式銷售商品 | 銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理 |
商業(yè)折扣條件銷售 | 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 |
現(xiàn)金折扣條件銷售 | 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除 |
折讓方式銷售 | 企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入 |
買一贈一等方式組合銷售 | 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入 |
持續(xù)時間超過12個月的勞務 | 企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn) |
采取產(chǎn)品分成方式取得收入 | 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定 |
非貨幣性資產(chǎn)交換以及貨物、財產(chǎn)、勞務流出企業(yè) | 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或提供勞務，但另有規(guī)定的除外 |
處置資產(chǎn)收入的確認
分類 | 具體處置資產(chǎn)行為 |
內部處置資產(chǎn)——資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不變，不視同銷售確認收入（將資產(chǎn)移至境外的除外） | （1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （2）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能 （3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉為自用或經(jīng)營） （4）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移（境外的不行） （5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （6）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途 |
外部處置資產(chǎn)——資產(chǎn)移送他人，資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變，按視同銷售確認收入 | （1）用于市場推廣或銷售 （2）用于交際應酬 （3）用于職工獎勵或福利 （4）用于股息分配 （5）用于對外捐贈 （6）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途 |
【理解訣竅】
“以舊換新”在增值稅里金銀鉑鉆是按照新舊價差額計稅，其他東西銷售商品與回收商品分別計稅，但在企業(yè)所得稅里，所有的“以舊換新”都是按照銷售商品與回收商品分別核算，包括金銀鉑鉆也是。
企業(yè)所得稅的視同銷售就看所有權有沒有轉移，沒轉移就不算視同銷售，只要轉移了就算視同銷售，所以對比增值稅來看：貨物在總分機構之間轉移，增值稅算視同銷售，可所得稅不算;外購商品用于職工福利，增值稅不算視同銷售，可所得稅算。
且貨物雖然在境內總分機構之間轉移時所得稅不算視同銷售，但如果轉移到了境外分支機構，就要算視同銷售了。
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