CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——完稅價格 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點(diǎn)】
一般進(jìn)口貨物的完稅價格（★★★）
關(guān)稅完稅價格是指貨物的關(guān)稅計(jì)稅價格。
《海關(guān)法》規(guī)定了進(jìn)口貨物完稅價格的確定方法：
進(jìn)口貨物完稅價格的確定方法 | 適用情況 |
成交價格估價方法 | 以進(jìn)口貨物成交價格為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整 |
海關(guān)估價方法 | 進(jìn)口貨物成交價格不符合規(guī)定條件或成交價格不能確定 |
（一）成交價格估價方法
進(jìn)口貨物完稅價格所包含的因素可用下圖表示：
進(jìn)口貨物完稅價格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)的計(jì)算歸納為以下圖表：
進(jìn)口運(yùn)載方式 | 運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用的確定 | 保險費(fèi)的確定 | |
一般進(jìn)口 | 實(shí)際支付了運(yùn)保費(fèi) | 進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照由買方實(shí)際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用計(jì)算 | 進(jìn)口貨物的保險費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算 |
運(yùn)費(fèi)無法確定；保險費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生 | 海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本審查確定 | （貨價+運(yùn)費(fèi)）×3‰ | |
運(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動力進(jìn)境的 | 海關(guān)在審查確定完稅價格時，不再另行計(jì)入運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用 | 參照一般進(jìn)口規(guī)定 | |
郵運(yùn)進(jìn)口的貨物 | 應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi) | ||
【理解訣竅】進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格的構(gòu)成
完整的CIF：貨價C+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用F+保險費(fèi)I
綜合考慮可能調(diào)整的應(yīng)計(jì)入完稅價格的項(xiàng)目：
【注意】不計(jì)入完稅價格的因素
（1）購貨傭金（向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用）
（2）貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修、技術(shù)援助費(fèi)（保修費(fèi)用除外）
（3）運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)
（4）進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅
（5）為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用
（6）境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用
（7）符合條件的為進(jìn)口貨物而融資產(chǎn)生的利息費(fèi)用
（二）進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法
對于進(jìn)口貨物的價格不符合成交價格條件或成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務(wù)人進(jìn)行價格磋商后，依次使用的方法包括：
（1）相同貨物成交價格估價方法；
【提示】第一順序，同時或大約同時（申報之日前后45日）、多個價格的選擇（最低價格）。相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致。
（2）類似貨物成交價格估價方法；
【提示】第二順序，相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致。
（3）倒扣價格估價方法；
（4）計(jì)算價格估價方法；
生產(chǎn)用材料和加工費(fèi)+通常利潤和一般費(fèi)用+I+F
【提示】倒扣價格估價方法和計(jì)算價格估價方法的適用順序可以顛倒。
（5）合理方法。
【理解訣竅】上述進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法依次使用，一般不能跨順序選擇，但是納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請，顛倒倒扣價格估價方法和計(jì)算價格估價方法的適用次序。
特殊進(jìn)口貨物的完稅價格（★★★）（新增）
具體情況 | 完稅價格的審定和估定 | |
運(yùn)往境外修理的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境 | 以境外修理費(fèi)、料件費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定完稅價格 | |
運(yùn)往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境 | 以境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定完稅價格 | |
經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時進(jìn)境的貨物應(yīng)當(dāng)繳納稅款的 | 按一般進(jìn)口貨物完稅價格確定的有關(guān)規(guī)定，審查確定完稅價格 | |
租賃方式進(jìn)口貨物 | 租金方式支付（租賃期間） | 海關(guān)審定的租金（利息應(yīng)當(dāng)予以計(jì)入） |
留購的租賃貨物 | 海關(guān)審定的留購價格 | |
納稅義務(wù)人申請一次性繳納稅款 | 可以選擇按照“進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法”確定完稅價格，或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價格 | |
境內(nèi)留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品 | 以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格 | |
予以補(bǔ)稅的減免稅貨物 | 海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格扣除折舊部分 【注意】不是賬面折舊 | |
易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等不存在成交價格的進(jìn)口貨物 | 由海關(guān)與納稅人進(jìn)行價格磋商后，按照“進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法”的規(guī)定，估定完稅價格 | |
進(jìn)口軟件介質(zhì) | 進(jìn)口載有專供數(shù)據(jù)處理設(shè)備用軟件的介質(zhì)，具有規(guī)定情形之一的，應(yīng)當(dāng)以介質(zhì)本身的價值或者成本為基礎(chǔ)審查確定完稅價格 | |
出口貨物的完稅價格（★★★）
出口貨物關(guān)稅完稅價格的構(gòu)成：
出口貨物完稅價格的構(gòu)成 | 不計(jì)入完稅價格 |
FOB-出口關(guān)稅 | （1）出口關(guān)稅 （2）單獨(dú)列明的離岸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi) |
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