CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)） 上一篇 | 下一篇
對于自己的選擇負(fù)責(zé)任，正確面對自己的選擇。2021年注冊會計(jì)師備考進(jìn)入強(qiáng)化階段，很多考生反饋稅法科目知識點(diǎn)細(xì)碎，不知道該如何掌握稅法中知識？為了幫助大家順利備考，東奧特整理了CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記，快來和小編一起學(xué)習(xí)吧！更多CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記戳我查看＞＞＞
【重要知識點(diǎn)】
工資、薪金支出
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項(xiàng)目 |
確認(rèn)支出類型 |
扣除規(guī)定 |
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企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出 |
據(jù)實(shí)扣除 |
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勞務(wù)派遣直接支付給員工個人的費(fèi)用 |
工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出 |
按規(guī)定扣除 |
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勞務(wù)派遣直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用 |
勞務(wù)費(fèi)支出 |
按規(guī)定扣除 |
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雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用 |
工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出 |
按規(guī)定扣除 |
職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
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項(xiàng)目 |
扣除限額的基本規(guī)定 |
超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分的處理 |
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職工福利費(fèi) |
不超過工資、薪金總額14%的部分 |
不得扣除 |
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工會經(jīng)費(fèi) |
不超過工資、薪金總額2%的部分 |
不得扣除 |
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職工教育經(jīng)費(fèi) |
不超過工資、薪金總額8%的部分 |
準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
【理解訣竅】
在算三費(fèi)扣除限額的時候，勞務(wù)派遣直接支付給員工個人的費(fèi)用與臨時工季節(jié)工中，被確認(rèn)為工資薪金的部分，是要算進(jìn)工資薪金總額的。但這些費(fèi)用，不論是工資薪金支出，還是福利費(fèi)支出，還是勞務(wù)費(fèi)支出，都可以按照標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。
社會保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)
【特別提示】
1.為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國家規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。
2.企業(yè)為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
利息費(fèi)用
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項(xiàng)目 |
扣除規(guī)定 |
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非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 |
超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分不允許扣除 |
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關(guān)聯(lián)企業(yè) |
標(biāo)準(zhǔn)一：債資比 債資比例，金融企業(yè)5∶1；其他企業(yè)2∶1 超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除 標(biāo)準(zhǔn)二：利率 超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分不可扣除 |
【理解訣竅】
關(guān)聯(lián)企業(yè)的兩個標(biāo)準(zhǔn)是要同時使用的，也就是說在滿足債資比的部分中，也不能超過同期貸款利率。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)
1.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
2.對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
3.企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
1.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
2.至2025年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3.企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
4.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
【理解訣竅】
業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣宣費(fèi)都以當(dāng)年銷售(營業(yè))收入為計(jì)算限額的基礎(chǔ)，這個銷售(營業(yè))收入指的是會計(jì)上的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入與所得稅視同銷售的那些收入。在判斷某一項(xiàng)收入是不是該列入當(dāng)年銷售(營業(yè))收入計(jì)算扣除限額時，想想會計(jì)上屬于哪些科目即可。
租賃費(fèi)
1.屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出，根據(jù)租賃期限均勻扣除。
2.屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出，構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除，租賃費(fèi)支出不得在當(dāng)期直接扣除。
公益性捐贈支出
1.公益性捐贈支出的界定：企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
2.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
3.2016年9月1日起，超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
4. 自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用本政策
手續(xù)費(fèi)及傭金支出
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類型 |
扣除限額 |
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保險(xiǎn)企業(yè) |
自2019年1月1日起，保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除 |
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其他企業(yè) |
與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5% |
不得扣除的項(xiàng)目
企業(yè)所得稅前不得扣除的項(xiàng)目見下表：
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計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項(xiàng)目 |
說明 |
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（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) （2）企業(yè)所得稅稅款 （3）稅收滯納金 （4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 （5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出（當(dāng)年不可扣） （6）贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出） （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出） （8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 （9）與取得收入無關(guān)的其他支出 |
這些規(guī)定的核心： （1）區(qū)分企業(yè)違規(guī)違章支出和正常經(jīng)營費(fèi)用支出 （2）區(qū)分確實(shí)的支出和可能的支出 （3）區(qū)分與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出和無關(guān)的支出 這里還需要明確與罰款和罰金相關(guān)的政策：一是經(jīng)營過程中企業(yè)之間的罰款，如企業(yè)間罰息、違約金可以在企業(yè)所得稅前列支，但政府對企業(yè)的行政罰款不得在企業(yè)所得稅前列支；二是罰款與罰金不是一個概念，罰款包括企業(yè)間罰款（企業(yè)所得稅前可扣除）和政府對企業(yè)的行政罰款（企業(yè)所得稅前不可扣除）兩類，而罰金是法院判處的經(jīng)濟(jì)刑，屬于刑事責(zé)任中的附加刑，在企業(yè)所得稅前不得扣除 |
【理解訣竅】
除了銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間互相支付的利息，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間互相支付的各項(xiàng)費(fèi)用一般都不能抵扣。
看抵扣時，除了一些特殊規(guī)定外，多想想會計(jì)利潤表，看該項(xiàng)行為能不能影響利潤總額，以何種方式影響利潤總額，就知道該項(xiàng)收入能否抵扣，以何種形式抵扣了。
超過限額部分可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的：職工教育經(jīng)費(fèi)、廣宣費(fèi)、保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出、公益性捐贈支出(僅能在3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除)，這種的就要注意在最初納稅調(diào)增的時候，后續(xù)年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除時還要納稅調(diào)減。
以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)）相關(guān)內(nèi)容，考生們要認(rèn)真學(xué)習(xí)哦！注會考試時間提前到8月份，考生們要充分利用剩余的時間進(jìn)行備考，爭取早日考取注冊會計(jì)師證書！
