CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 上一篇 | 下一篇
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【重要知識(shí)點(diǎn)】
基本規(guī)定一覽表：
綜合所得包含項(xiàng)目 | 應(yīng)納稅所得額 | 計(jì)稅公式 | |
計(jì)入綜合所得的收入額 | 扣除項(xiàng)目 | ||
工資、薪金所得 | 全額計(jì)入收入額 | （1）基本減除費(fèi)用6萬(wàn)元 （2）專項(xiàng)扣除，三險(xiǎn)一金 （3）專項(xiàng)附加扣除,子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人 （4）依法確定的其他扣除，個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出 | 全年應(yīng)納稅額=∑（每一級(jí)數(shù)的全年應(yīng)納稅所得額×對(duì)應(yīng)級(jí)數(shù)的適用稅率） =（全年收入額-60000元-專項(xiàng)扣除-享受的專項(xiàng)附加扣除-享受的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù) |
勞務(wù)報(bào)酬所得 | 收入額是實(shí)際取得勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入的80% | ||
特許權(quán)使用費(fèi)所得 | |||
稿酬所得 | 收入額是實(shí)際取得稿酬收入的56%（80%×70%） | ||
專項(xiàng)附加扣除具體規(guī)定：
扣除范圍 | 扣除標(biāo)準(zhǔn) | 扣除方式 | 扣除時(shí)間 | ||
子女教育 | 滿3周歲的學(xué)前教育和全日制學(xué)歷教育（滿3周歲~博士） | 每個(gè)子女1000元/月 | 父母各扣50%，或單方扣除100% | 滿3周歲當(dāng)月~學(xué)歷教育結(jié)束當(dāng)月 | |
繼續(xù)教育 | 學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育 | 400元/月 | 本人/父母（符合條件可選擇按子女教育扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除） | 入學(xué)當(dāng)月~學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育結(jié)束當(dāng)月 扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月（4年） | |
職業(yè)資格繼續(xù)教育 | 定額3600元 | 本人 | 取得證書(shū)當(dāng)年 | ||
大病醫(yī)療 | 扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)超過(guò)15000元的部分 | 80000元/年限額扣除 | 本人/配偶/未成年子女的父母 | 醫(yī)藥費(fèi)用實(shí)際支出當(dāng)年（只能在匯算清繳時(shí)扣除） | |
住房貸款利息 | 首套住房貸款利息支出 | 1000元/月 | 婚前分別買房：選一套購(gòu)買方扣除或?qū)Ω髯再?gòu)買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除 婚后買房：可以單方扣除 | 貸款合同約定開(kāi)始還款的當(dāng)月~貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月 扣除期限最長(zhǎng)不得超過(guò)240個(gè)月（20年） | |
住房租金 | 直轄市、省會(huì)、計(jì)劃單列市 | 1500元/月 | 夫妻雙方主要工作城市 相同：?jiǎn)畏娇鄢?/p> 前提：在主要工作城市沒(méi)有住房 | 租賃期開(kāi)始當(dāng)月~租賃期結(jié)束當(dāng)月 | |
其他城市 | 市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)： 1100元/月 | ||||
市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)： 800元/月 | |||||
贍養(yǎng)老人 | 年滿60周歲的父母、子女均已去世的祖父母、外祖父母 | 獨(dú)生子女 | 2000元/月 | 本人 | 被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當(dāng)月~贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末 |
非獨(dú)生子女 | 分?jǐn)?，每人不超過(guò)1000元/月 | 均攤、協(xié)議分?jǐn)偂⒈毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)?/p> | |||
【提示】
住房租金、住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除不可同時(shí)享受。
專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
【理解訣竅】先記住大的框架，居民個(gè)人取得綜合所得包括：工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得
首先按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)先確定四項(xiàng)所得的收入額。再以每年收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。最終計(jì)算稅額。
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