CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——資源稅 上一篇 | 下一篇
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【重要知識(shí)點(diǎn)】
資源稅的稅目
（一）資源稅稅目的基本規(guī)定
資源稅征稅范圍的易考點(diǎn)
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稅目 |
具體規(guī)定 |
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包括的范圍 |
特別提示 |
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原油 |
天然原油 |
不包括人造石油 |
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天然氣 |
專(zhuān)門(mén)開(kāi)采、與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣 |
能源礦產(chǎn)中的煤成（層）氣不屬于天然氣稅目。煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣免征資源稅 |
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煤炭 |
原煤、洗選煤 |
不包括其他煤炭制品 |
（二）資源稅稅目的特殊規(guī)定
征稅對(duì)象的確定規(guī)則如下：
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情形 |
征稅對(duì)象的確定 |
稅率的規(guī)定 |
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自采原礦銷(xiāo)售或自用于應(yīng)納資源稅情形的 |
按照原礦計(jì)征資源稅 |
原礦和選礦的適用稅率應(yīng)分別確定 |
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自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售或?qū)⑦x礦產(chǎn)品自用于應(yīng)納資源稅情形的 |
按照選礦產(chǎn)品計(jì)征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅 |
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無(wú)法區(qū)分原生巖石礦種的粒級(jí)成型砂石顆粒 |
按照砂石稅目征收資源稅 |
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計(jì)稅依據(jù)
資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量。
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計(jì)稅依據(jù) |
舉例 |
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從價(jià)計(jì)征——銷(xiāo)售額，，包括納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款，不包括增值稅稅額和符合條件的運(yùn)雜費(fèi)用。 相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車(chē)站、碼頭或者購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。 |
原油、天然氣、煤、寶玉石類(lèi)非金屬礦產(chǎn)、二氧化碳?xì)? |
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從量計(jì)征——銷(xiāo)售數(shù)量 直接對(duì)外銷(xiāo)售的，以實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量 自產(chǎn)自用的，自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量 |
稅目稅率表無(wú)直接規(guī)定，只有選擇性規(guī)定 |
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選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征，具體計(jì)征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案 |
地?zé)帷⑹規(guī)r、其他粘土、砂石、礦泉水、天然鹵水 |
1.外購(gòu)后混合銷(xiāo)售
納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合為原礦銷(xiāo)售，或者以外購(gòu)選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量時(shí)，直接扣減外購(gòu)原礦或者外購(gòu)選礦產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量。
2.外購(gòu)后混產(chǎn)銷(xiāo)售
納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量時(shí)，按照下列方法進(jìn)行扣減：
準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）=外購(gòu)原礦購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）
資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷(xiāo)售額×適用稅率
（二）從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額
資源稅的稅收優(yōu)惠
（一）法定減免
1.原油、天然氣優(yōu)惠政策
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免稅政策 |
減稅政策 |
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開(kāi)采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣 |
（1）從低豐度油氣田開(kāi)采的原油、天然氣，減征20%資源稅 |
2.除原油、天然氣外應(yīng)稅資源優(yōu)惠政策
（1）煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣免征資源稅；
（2）從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。
（二）根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，國(guó)務(wù)院對(duì)有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
（三）有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：
1.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失；
2.納稅人開(kāi)采共伴生礦、低品位礦、尾礦。
前款規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。
（四）資源稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅原優(yōu)惠政策（新增）
1.對(duì)青藏鐵路公司及其所屬單位運(yùn)營(yíng)期間自采自用的砂、石等材料免征資源稅。
2.自2018年4月1日至2021年3月31日，對(duì)頁(yè)巖氣資源稅減征30%。
3.自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。
4.自2014年12月1日至2023年8月31日，對(duì)充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%。
【理解訣竅】
資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)鍵是要確定從價(jià)計(jì)征的銷(xiāo)售額和從量計(jì)征的課稅數(shù)量。從以往考試出題情況看，往往把資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅收優(yōu)惠混合在一起考核。
資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點(diǎn)，只在開(kāi)采后出廠銷(xiāo)售或移送自用環(huán)節(jié)納稅，其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再納稅。
【提示】資源稅稅收優(yōu)惠分為四個(gè)層次：
（1）資源稅法明確的法定減免；
（2）國(guó)務(wù)院規(guī)定的政策減免；
（3）省、自治區(qū)、直轄市規(guī)定的特殊減免；
（4）資源稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅原優(yōu)惠政策。
考生要注意辨析把握。
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