CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——契稅法 上一篇 | 下一篇
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【重要知識(shí)點(diǎn)】
稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）稅率
3%~5%的幅度比例稅率。
由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定，并報(bào)全國人大常委會(huì)和國務(wù)院備案。
（二）計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算
見下表：
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征稅對(duì)象 |
納稅人 |
計(jì)稅依據(jù) （不含增值稅） |
稅率 |
計(jì)稅公式 |
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土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣 |
受讓方 |
成交價(jià)格 |
3%~5%的幅度稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定，并報(bào)全國人大常委會(huì)和國務(wù)院備案（調(diào)整） |
應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率 |
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土地使用權(quán)互換、房屋互換 |
付出差價(jià)方 |
互換價(jià)格的差額 |
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土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與以及其他沒有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為 |
受贈(zèng)方、承受方 |
稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場價(jià)格核定的價(jià)格 |
【特別提示1】國有土地使用權(quán)出讓，其計(jì)稅依據(jù)為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。具體有多種情況：
以協(xié)議方式出讓的，其計(jì)稅依據(jù)為土地出讓合同確定的成交價(jià)格，具體包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。
沒有成交價(jià)格或者成交價(jià)格明顯偏低的，征收機(jī)關(guān)可依次按下列兩種方式確定計(jì)稅依據(jù)：①評(píng)估價(jià)格。②土地基準(zhǔn)地價(jià)。
【特別提示2】“營改增”后，成交價(jià)格等契稅的計(jì)稅依據(jù)不含增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入也不含增值稅。
【特別提示3】“等價(jià)交換”不等同于“實(shí)物交換”：
互換土地、房屋權(quán)屬的差額計(jì)征契稅，互換價(jià)格不等時(shí)，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。
【特別提示4】先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，土地受讓方應(yīng)依法補(bǔ)繳契稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金和其他出讓費(fèi)用。
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