CPA審計(jì)考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——存貨監(jiān)盤特殊情況的處理 上一篇 | 下一篇
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【重要知識(shí)點(diǎn)】
1.在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行。如：有毒或存放地點(diǎn)（在境外）：實(shí)施替代程序，實(shí)在不行，考慮審計(jì)意見類型
2.因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。
不可預(yù)見的情況一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法親臨現(xiàn)場，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤；
二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。
3.由第三方保管或控制的存貨。
如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：
（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；
（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。
其他審計(jì)程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計(jì)程序。
其他審計(jì)程序的示例包括：
①實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；
②獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；
③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲(chǔ)單；
④當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。
【理解訣竅】
審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由，不屬于存貨監(jiān)盤不可行的情況。
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