CPA審計考前重點學(xué)習(xí)筆記——評估重大錯報風(fēng)險 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點】
(一)評估重大錯報風(fēng)險的審計程序
1.在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險相關(guān)的控制)的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險。
2.結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。3.評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定。
4.考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。
(二)識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險
1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。
2.某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。
3.某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定，它很可能源于薄弱的控制環(huán)境。(此類重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施)
(三)需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險
1.特別風(fēng)險的含義
特別風(fēng)險：是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。
2.確定特別風(fēng)險應(yīng)考慮的事項
在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)至少考慮下列事項：
(1)風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險;
(2)風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化有關(guān);
(3)交易的復(fù)雜程度;
(4)風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;
(5)財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否存在高度的不確定性;(履約進(jìn)度、非洲)
(6)風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。
在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果。
3.非常規(guī)交易或判斷事項引起的特別風(fēng)險
(1)特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。(日常的、不復(fù)雜的、常規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險)
(2)由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：
①管理層更多地干預(yù)會計處理;
②數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù);
③復(fù)雜的計算或會計處理方法;
④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。
(四)僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險
1.在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性;
2.如果認(rèn)為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進(jìn)行了解、評估和測試。
【理解訣竅】
了解內(nèi)部控制必須要做，控制測試不是必須要做的。但是如果注冊會計師認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，那就要做控制測試，依賴控制測試的有效性來提供更多證據(jù)。
學(xué)習(xí)就像是在海洋里，只有意志堅強的人才能到達(dá)彼岸。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于評估重大錯報風(fēng)險相關(guān)內(nèi)容，考生要相信付出總會有收獲的。注會考試時間為8月27日-29日，希望考生順利通過考試！
