CPA審計(jì)考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——重要性 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點(diǎn)】
(一)重要性的含義
1.重要性理解要點(diǎn)：(1)如果合理預(yù)期錯報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報(bào)是重大的；(2)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；(3)判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。
2.注冊會計(jì)師使用整體重要性水平的目的有：(1)決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；(2)識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
注冊會計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以便能夠評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映。注冊會計(jì)師通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比(得到一個恰當(dāng)?shù)慕痤~)，作為“財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性”。
常用基準(zhǔn)如下表所示：
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被審計(jì)單位的情況 |
可能選擇的基準(zhǔn) |
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1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定 |
經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤 |
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2.企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少 |
過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入 |
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3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機(jī)器設(shè)備 |
總資產(chǎn) |
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4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力 |
營業(yè)收入 |
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5.開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值 |
凈資產(chǎn) |
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6.國際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用 |
成本與營業(yè)費(fèi)用總額 |
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7.公益性質(zhì)的基金會 |
捐贈收入或捐贈支出總額 |
(三)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平
根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，可能存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策。
(四)實(shí)際執(zhí)行的重要性
1.“實(shí)際執(zhí)行的重要性”是指注冊會計(jì)師確定的低于“財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性/特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報(bào)的匯總數(shù)超過“財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性”的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/span>
2.通常而言，“實(shí)際執(zhí)行的重要性”通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%。
3.實(shí)際執(zhí)行重要性的作用：
<1>確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目)。但不代表注冊會計(jì)師可以對所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
<2>運(yùn)用“實(shí)際執(zhí)行的重要性”確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
(五)審計(jì)過程中修改重要性
由于存在下列原因，注冊會計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：1.審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個重要組成部分);2.獲取新信息;3.通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。
【答題筆記】
有時(shí)題目會給出幾個選項(xiàng)，問哪些情況可以使用較低的百分比來確定“實(shí)際執(zhí)行的重要性”，我們只需要記住，企業(yè)情況越糟糕，壓力越大，就越需要使用百分比低的實(shí)際執(zhí)行重要性，此時(shí)實(shí)際執(zhí)行重要性數(shù)值比較小，比較嚴(yán)格，可以盡可能的降低風(fēng)險(xiǎn)。
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