CPA審計考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點(diǎn)】
(一)確定抽樣方法
簡單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣等，其中隨意選樣不能用于統(tǒng)計抽樣。
(二)確定樣本規(guī)模
1.影響樣本規(guī)模的因素
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影響因素 |
與樣本規(guī)模的關(guān)系 |
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可接受的信賴過度風(fēng)險 |
反向變動 |
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可容忍偏差率 |
反向變動 |
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預(yù)計總體偏差率 |
同向變動 |
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總體規(guī)模 |
影響很小 |
2.確定樣本量。
(三)選取樣本并對其實(shí)施審計程序
使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以根據(jù)具體情況，從簡單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣或隨意選樣中挑選適當(dāng)?shù)倪x樣方法選取樣本。
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實(shí)施審計程序出現(xiàn)的情況 |
相關(guān)要點(diǎn) |
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無效單據(jù) |
1.合理確信該無效單據(jù)（未使用或不適用單據(jù)）是正常的且不構(gòu)成對設(shè)定的控制偏差，就要用另外的收據(jù)替代 2.如果使用了隨機(jī)選樣，要用一個替代的隨機(jī)數(shù)與新的樣本對應(yīng) |
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未使用或不 適用單據(jù) |
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對總體估計 出現(xiàn)錯誤 |
如果高估了總體規(guī)模和編號范圍，超出編號的所有數(shù)字視為未使用單據(jù)，要用額外的隨機(jī)數(shù)替代這些數(shù)字，以確定對應(yīng)適當(dāng)單據(jù) |
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在結(jié)束之前停止測試 |
如果注冊會計師在對樣本的第一部分進(jìn)行測試時發(fā)現(xiàn)大量偏差，注冊會計師要重估重大錯報風(fēng)險并考慮是否有必要繼續(xù)進(jìn)行測試 |
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無法對選取的 項(xiàng)目實(shí)施檢查 |
1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對選取的每個項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計目標(biāo)的審計程序；2.如果未能對選取的項(xiàng)目實(shí)施計劃的審計程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，注冊會計師?yīng)當(dāng)將該項(xiàng)目視為控制測試中的一項(xiàng)偏差 |
(四)控制測試中評價樣本結(jié)果
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計算偏差率 |
樣本偏差率=偏差數(shù)量/樣本規(guī)模 |
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考慮抽樣風(fēng)險 |
統(tǒng)計 抽樣 |
方法 |
（1）公式法：總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)（R）/樣本量（n） （2）查表法 |
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評價 |
總體偏差率上限﹤可容忍偏差率，總體可接受 |
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總體偏差率上限≥可容忍偏差率，總體不能接受 |
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總體偏差率上限“低于但接近”可容忍偏差率，考慮是否接受總體，并考慮擴(kuò)大控制測試的范圍 |
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非統(tǒng)計抽樣 |
方法 |
抽樣風(fēng)險無法直接計量，通常將樣本偏差率與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受 |
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評價 |
總體偏差率“大大低于”可容忍偏差率，總體可接受 |
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總體偏差率﹥可容忍偏差率，總體不能接受 |
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總體偏差率“低于但接近”可容忍偏差率，總體不能接受 |
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總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不大不小，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)?；?qū)嵤┢渌麥y試，以進(jìn)一步收集證據(jù) |
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考慮偏差的性質(zhì)和原因 |
控制偏差雖然增加了金額錯報的風(fēng)險，但并不一定導(dǎo)致財務(wù)報表中的金額錯報。如果某項(xiàng)控制偏差更容易導(dǎo)致金額錯報，該項(xiàng)控制偏差就更加重要 |
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得出總體結(jié)論 |
樣本結(jié)果不支持計劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平時：（1）進(jìn)一步測試其他控制；（2）提高重大錯報風(fēng)險的評估水平，并修改計劃的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍 |
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