CPA審計(jì)考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點(diǎn)】
基本原則
如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，會計(jì)師事務(wù)所任何人員擔(dān)任下列一項(xiàng)或多項(xiàng)職務(wù)的累計(jì)時(shí)間不得超過五年：(特殊情況：延長一年)(擔(dān)任職務(wù)的時(shí)間累計(jì)計(jì)算：除非該人員不再擔(dān)任這些職務(wù)的期間達(dá)到最短時(shí)間要求，否則累計(jì)期間不得清零并重新計(jì)算，其中：最短時(shí)間要求應(yīng)當(dāng)是一個(gè)連續(xù)的期間，至少等于該人員所適用的冷卻期)
1.項(xiàng)目合伙人;
2.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員;
3.其他屬于關(guān)鍵審計(jì)合伙人的職務(wù)。
任期結(jié)束后，該人員應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)冷卻期的規(guī)定。
與公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換相關(guān)的冷卻期
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冷卻期 |
一般情況 |
任期結(jié)束后，該人員應(yīng)當(dāng)遵守下列冷卻期的規(guī)定： 1.如果某人員擔(dān)任項(xiàng)目合伙人或其他簽字注冊會計(jì)師累計(jì)達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)五年； 2.如果某人員擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計(jì)達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)三年； 3.如果某人員擔(dān)任其他關(guān)鍵審計(jì)合伙人累計(jì)達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)二年。 |
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特殊情況 |
如果某人員相繼擔(dān)任多項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)合伙人職責(zé)，冷卻期應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定： 1.擔(dān)任項(xiàng)目合伙人累計(jì)達(dá)到三年或以上，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)五年； 2.擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計(jì)達(dá)到三年或以上，冷卻期應(yīng)為連續(xù)三年； 3.擔(dān)任項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計(jì)達(dá)到三年或以上，但累計(jì)擔(dān)任項(xiàng)目合伙人未達(dá)到三年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)三年； 4.擔(dān)任多項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)合伙人職責(zé)，并且不符合上述各項(xiàng)情況，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)二年。 在確定某人員擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人的年限時(shí)，服務(wù)年限應(yīng)當(dāng)包括該人員在之前任職的會計(jì)師事務(wù)所工作時(shí)針對同一審計(jì)業(yè)務(wù)擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人的年限（如適用）。 |
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相關(guān)規(guī)定 |
在冷卻期內(nèi)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得有下列行為： 1.成為審計(jì)項(xiàng)目組成員或?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目提供項(xiàng)目質(zhì)量管理； 2.就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組或?qū)徲?jì)客戶提供咨詢（如果與審計(jì)項(xiàng)目組溝通僅限于該人員任職期間的最后一個(gè)年度所執(zhí)行的工作或得出的結(jié)論，并且該工作和結(jié)論與審計(jì)業(yè)務(wù)仍然相關(guān)，則不違反本項(xiàng)規(guī)定）； 3.負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)或協(xié)調(diào)會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供的專業(yè)服務(wù)，或者監(jiān)控會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶的關(guān)系； 4.執(zhí)行上述各項(xiàng)未提及的、涉及審計(jì)客戶且導(dǎo)致該人員出現(xiàn)下列情況的職責(zé)或活動（包括提供非鑒證服務(wù)）； （1）與審計(jì)客戶高級管理層或治理層進(jìn)行重大或頻繁的互動； （2）對審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果施加直接影響。 |
適用于一般情況下已為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶
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關(guān)鍵審計(jì)合伙人 |
任職期 |
冷卻期 |
任職期特殊情況 |
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項(xiàng)目合伙人 |
5年 |
5年 |
6年 |
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項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員 |
5年 |
3年 |
6年 |
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其他關(guān)鍵審計(jì)合伙人 |
5年 |
2年 |
6年 |
適用于客戶成為公眾利益實(shí)體后的輪換時(shí)間
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在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體前的服務(wù)年期（X年） |
成為公眾利益實(shí)體后繼續(xù)提供服務(wù)的年限 |
冷卻期 |
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項(xiàng)目 合伙人 |
項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員 |
其他關(guān)鍵 審計(jì)合伙人 |
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X≤3年 |
（5-X）年 |
5年 |
3年 |
2年 |
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X≥4年 |
2年 |
5年 |
3年 |
2年 |
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如客戶是首次公開發(fā)行證券 |
2年 |
5年 |
3年 |
2年 |
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