CPA審計考前重點學(xué)習(xí)筆記——舞弊種類、責(zé)任與風(fēng)險因素 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點】
● 舞弊的種類
舞弊是與財務(wù)報表審計相關(guān)的故意錯報，包括兩類：編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報。
● 舞弊的雙方責(zé)任
1.管理層、治理層的責(zé)任：對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)主要責(zé)任
2.注冊會計師的責(zé)任：對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證(審計的固有限制導(dǎo)致不可能絕對保證)
●舞弊風(fēng)險因素
1.與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素
(1)動機或壓力
財務(wù)穩(wěn)定性、盈利能力受到經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況或經(jīng)營情況的威脅;管理層為滿足第三方要求或預(yù)期承擔(dān)過度壓力;管理層或治理層個人財務(wù)狀況受企業(yè)財報影響;管理層或治理層受到更高層的經(jīng)營指標(biāo)壓力。
(2)機會
行業(yè)或業(yè)務(wù)性質(zhì)為編制虛假報告提供了機會;組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜不穩(wěn)定；對管理層監(jiān)督失效;內(nèi)部控制要素存在缺陷。
(3)態(tài)度或借口
管理層態(tài)度不端缺乏誠信、與注冊會計師之間關(guān)系緊張。
2.與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素
(1)動機或壓力
個人財務(wù)緊張、福利待遇與預(yù)期不符、預(yù)計到可能要被裁員。
(2)機會
資產(chǎn)特定或特定情形導(dǎo)致比較容易被侵占，資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制不恰當(dāng)。
(3)態(tài)度或借口
管理層或員工不重視相關(guān)控制、對被審計單位存在不滿或敵對情緒。
【理解訣竅】
舞弊風(fēng)險因素較可能會以選擇題形式進行考察，判斷每一項屬于何種風(fēng)險因素。通俗而言兩種錯報一種是直接改報表(虛假財務(wù)報告)，另一種是偷重要資產(chǎn)設(shè)備現(xiàn)金等等(侵占資產(chǎn))，根據(jù)這兩大類又各自分出了三種風(fēng)險因素。比如現(xiàn)金相關(guān)內(nèi)控不合適，出納就比較容易偷盜公司現(xiàn)金，這就是侵占資產(chǎn)的機會;自己手頭沒錢花了，也可能會偷盜公司現(xiàn)金，這就是侵占資產(chǎn)的動機;管理層獎金與報表情況相關(guān)，就有可能為了拿獎金篡改財務(wù)報表，這就是虛假財務(wù)報告的動機。
特別注意，內(nèi)部控制不恰當(dāng)是機會，而管理層或員工不重視相關(guān)控制是態(tài)度或借口;對管理層的監(jiān)督失效屬于與編制虛假財務(wù)報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素(機會)。
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