CPA審計考前重點學(xué)習(xí)筆記——利用專家的工作 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點】
●注冊會計師的專家的定義
專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或?qū)徲?span style="color: rgb(255, 0, 0);">以外的某一領(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。既可能是會計師事務(wù)所內(nèi)部專家(如會計師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時員工)，也可能是會計師事務(wù)所外部專家。
【答題筆記】
在考慮專家是否需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分內(nèi)部專家和外部專家。外部專家不是項目組成員，不受會計師事務(wù)所質(zhì)量管理政策和程序的約束，而內(nèi)部專家要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序。
●評價專家工作的事項
評價專家工作的事項包括四點：專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；了解專家的專長領(lǐng)域;與專家達(dá)成一致意見;評價專家工作的恰當(dāng)性。
1. 與專家達(dá)成一致意見
不論是內(nèi)部專家還是外部專家，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)就專家工作性質(zhì)、范圍和目標(biāo)，各自角色及責(zé)任、雙方溝通性質(zhì)、時間安排和范圍以及保密要求，與專家達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。
【提示】①當(dāng)專家是項目組成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分(除非協(xié)議另作安排);外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。②適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。法律法規(guī)可能對保密作出額外規(guī)定，被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款。
2.評價專家工作的恰當(dāng)性
注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的，包括：
(1)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性；
(2)如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；
(3)如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。
3.評價結(jié)果為不恰當(dāng)時的措施
如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：
(1)就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見；
(2)根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序。
【提示】如果注冊會計師認(rèn)為專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，且注冊會計師通過實施追加的審計程序，或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師有必要發(fā)表非無保留意見。
【答題筆記】
內(nèi)部專家工作底稿是審計工作底稿一部分，而外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分;內(nèi)部專家要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策，而外部專家則不用;內(nèi)外部專家都要遵守注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求，其中一些保密協(xié)議等同時適用于內(nèi)外部專家。
以上區(qū)別注意區(qū)分與記憶，很容易考察客觀題。
審計是CPA考試六科中“三座大山”之一，歷年考試均有一定難度，需要大家認(rèn)真學(xué)習(xí)備考。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于利用專家的工作相關(guān)內(nèi)容，考生要相信付出總會有收獲的。注會考試時間為8月27日-29日，希望考生順利通過考試！
