CPA審計考前重點學習筆記——內部控制審計報告的意見類型 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點】
內部控制存在重大缺陷時的處理
1.如果認為內部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應當對內部控制發(fā)表否定意見。
注意：否定意見的內部控制審計報告還應當包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質及其對內部控制的影響程度。
2.企業(yè)內部控制評價報告是否包含重大缺陷的應對。
①如果重大缺陷尚未包含在企業(yè)內部控制評價報告中，注冊會計師應當在內部控制審計報告中說明重大缺陷已經(jīng)識別、但沒有包含在企業(yè)內部控制評價報告中。
②如果企業(yè)內部控制評價報告中包含了重大缺陷，但注冊會計師認為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注冊會計師應當在內部控制審計報告中說明這一結論，并公允表達有關重大缺陷的必要信息。
3.內部控制審計意見(否定意見)與財務報表審計的關系。
如果對內部控制的有效性發(fā)表否定意見，注冊會計師應當確定該意見對財務報表審計意見的影響，并在內部控制審計報告中予以說明，例如：
如果對財務報表發(fā)表的審計意見受到影響，注冊會計師應當在內部控制審計報告的導致否定意見的事項段中增加以下類似說明：
“在××公司××年財務報表審計中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響?！?
審計范圍受到限制時的處理
1.如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。
2.如果法律法規(guī)的相關豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內部控制的評價范圍，注冊會計師可以不將這些實體納入內部控制審計的范圍。
這種情況不構成審計范圍受到限制，但注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段或者在注冊會計師的責任段中，就這些實體未被納入評價范圍和內部控制審計范圍這一情況，作出與被審計單位類似的恰當陳述。
3.注冊會計師應當評價相關豁免是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，以及被審計單位針對該項豁免作出的陳述是否恰當。
①如果認為被審計單位有關該項豁免的陳述不恰當，注冊會計師應當提請其作出適當修改。
②如果被審計單位未作出恰當修改，注冊會計師應當在內部控制審計報告的強調事項段中說明被審計單位的陳述需要修改的理由。
4.在出具無法表示意見的內部控制審計報告時，注冊會計師應當在內部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內部控制的有效性發(fā)表意見，并單設段落說明無法表示意見的實質性理由。
注冊會計師不應在內部控制審計報告中指明所執(zhí)行的程序，也不應描述內部控制以避免對無法表示意見的誤解。
5.如果在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當在內部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細說明。
6.只要認為審計范圍受到限制將導致無法獲取發(fā)表審計意見所需的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師不必執(zhí)行任何其他工作即可對內部控制出具無法表示意見的內部控制審計報告。
在這種情況下，內部控制審計報告的日期應為注冊會計師已就該報告中陳述的內容獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的日期。
強調事項
1.如果認為內部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項或多項重大事項需要提請內部控制審計報告使用者注意，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段予以說明。
注冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅用于提醒內部控制審計報告使用者關注，并不影響對內部控制發(fā)表的審計意見。
2.如果存在下列情況，注冊會計師應當考慮在內部控制審計報告中增加強調事項段：(2種情況)
(1)如果確定企業(yè)內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，說明這一情況并解釋得出該結論的理由。
(2)如果注冊會計師知悉在基準日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內部控制有重大影響，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，描述該事項及其影響，或提醒內部控制審計報告使用者關注企業(yè)內部控制評價報告中披露的該事項及其影響。
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