CPA審計(jì)考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——舞弊的審計(jì)程序（針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)） 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點(diǎn)】
● 識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
1.舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)
2.對“收入確認(rèn)”的特別規(guī)定
在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定。
● 應(yīng)對措施
1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次：總體應(yīng)對措施
提高勝任能力、增加不可預(yù)見性、評價(jià)會計(jì)政策的適當(dāng)性等
2. 認(rèn)定層次：
改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)(說服力)、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排(期末或接近期末)、改變范圍(擴(kuò)大樣本規(guī)模)
●針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序
【提示】
①管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)在所有被審計(jì)單位都存在。
②如果識別出某項(xiàng)錯報(bào)，并有理由認(rèn)為該項(xiàng)錯報(bào)是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級的管理層，無論該項(xiàng)錯報(bào)是否重大，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重新評價(jià)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。(★★★)
③在重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊。
④如果確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)，或無法確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)這兩種情況對審計(jì)的影響。
無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)(★★★)：
1.測試日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。包括：
(1)向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問與處理會計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動;
(2)選擇在報(bào)告期末作出的會計(jì)分錄和其他調(diào)整;
(3)考慮是否有必要測試整個會計(jì)期間的會計(jì)分錄和其他調(diào)整。
2.復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
3.對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或顯得異常的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由。
【答題筆記】
此123點(diǎn)非常重要，應(yīng)全部背誦記憶，應(yīng)對綜合題目：除了測試會計(jì)分錄還要測試其他調(diào)整;考慮是否有必要測試整個會計(jì)期間，而非應(yīng)該或者必須測試;估計(jì)存在偏向不一定是錯報(bào)。
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