CPA審計(jì)考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——利用專家的工作 上一篇 | 下一篇
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【重要知識(shí)點(diǎn)】
●注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的定義
專家，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。既可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時(shí)員工)，也可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家。
【答題筆記】
在考慮專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分內(nèi)部專家和外部專家。外部專家不是項(xiàng)目組成員，不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理政策和程序的約束，而內(nèi)部專家要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序。
●評(píng)價(jià)專家工作的事項(xiàng)
評(píng)價(jià)專家工作的事項(xiàng)包括四點(diǎn)：專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；了解專家的專長領(lǐng)域;與專家達(dá)成一致意見;評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性。
1. 與專家達(dá)成一致意見
不論是內(nèi)部專家還是外部專家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)就專家工作性質(zhì)、范圍和目標(biāo)，各自角色及責(zé)任、雙方溝通性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及保密要求，與專家達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。
【提示】①當(dāng)專家是項(xiàng)目組成員時(shí)，專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分(除非協(xié)議另作安排);外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。②適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。法律法規(guī)可能對(duì)保密作出額外規(guī)定，被審計(jì)單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款。
2.評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：
(1)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性；
(2)如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性；
(3)如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。
3.評(píng)價(jià)結(jié)果為不恰當(dāng)時(shí)的措施
如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：
(1)就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見；
(2)根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。
【提示】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或者通過雇用、聘請(qǐng)其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要發(fā)表非無保留意見。
【答題筆記】
內(nèi)部專家工作底稿是審計(jì)工作底稿一部分，而外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分;內(nèi)部專家要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策，而外部專家則不用;內(nèi)外部專家都要遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求，其中一些保密協(xié)議等同時(shí)適用于內(nèi)外部專家。
以上區(qū)別注意區(qū)分與記憶，很容易考察客觀題。
審計(jì)是CPA考試六科中“三座大山”之一，歷年考試均有一定難度，需要大家認(rèn)真學(xué)習(xí)備考。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于利用專家的工作相關(guān)內(nèi)容，考生要相信付出總會(huì)有收獲的。注會(huì)考試時(shí)間為8月27日-29日，希望考生順利通過考試！
