CPA審計(jì)考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表評估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施 上一篇 | 下一篇
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【重要知識(shí)點(diǎn)】
● 基本原則
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對重要組成部分需執(zhí)行的工作 |
對不重要組成部分所需執(zhí)行的工作 |
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1.基本原則：（2種情況） （1）對于具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對其實(shí)施審計(jì)。（財(cái)務(wù)信息審計(jì)） （2）對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：（共3點(diǎn)） ①使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；（財(cái)務(wù)信息審計(jì)） ②針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)；（特定項(xiàng)目審計(jì)） ③針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。（如：存貨過時(shí)：存貨計(jì)價(jià)測試）（特定審計(jì)程序） 2.如果集團(tuán)項(xiàng)目組要求組成部分注冊會(huì)計(jì)師僅針對一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)，在與組成部分注冊會(huì)計(jì)師溝通時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組需要考慮多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是相互關(guān)聯(lián)的這一事實(shí)。 |
集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。（集團(tuán)分析程序） |
● 已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)的處理
集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：
1.使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；(財(cái)務(wù)信息審計(jì))
2.對一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)；(特定項(xiàng)目審計(jì))
3.使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱;(財(cái)務(wù)信息審閱)
4.實(shí)施特定程序。(特定審計(jì)程序)
【提示】對組成部分的選擇通常實(shí)行定期輪換。
(重要組成部分都審了，證據(jù)還是不夠，就再審計(jì)一些不重要的部分，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù))
● 參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作
1.如果組成部分注冊會(huì)計(jì)師對重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。
2.如果在由組成部分注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識(shí)別出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價(jià)針對識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。
3.根據(jù)對組成部分注冊會(huì)計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序。可能影響集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作的因素主要有：
(1)組成部分的重要程度。
(2)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。
(3)集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會(huì)計(jì)師的了解。
4.集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師工作的方式，可能取決于集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會(huì)計(jì)師的了解。這些方式可能還包括：(共6種)
(1)與組成部分管理層或組成部分注冊會(huì)計(jì)師會(huì)談，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解；
(2)復(fù)核組成部分注冊會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；
(3)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，識(shí)別和評估組成部分層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊會(huì)計(jì)師共同實(shí)施這類程序；
(4)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。集團(tuán)項(xiàng)目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊會(huì)計(jì)師共同設(shè)計(jì)和實(shí)施這類程序；
(5)參加組成部分注冊會(huì)計(jì)師與組成部分管理層的總結(jié)會(huì)議和其他重要會(huì)議；
(6)復(fù)核組成部分注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿的其他相關(guān)部分。
【理解訣竅】
此知識(shí)點(diǎn)邏輯如下：即使讓組成部分注冊會(huì)計(jì)師對重要組成部分進(jìn)行審計(jì)，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)集團(tuán)項(xiàng)目組也要參加，看看情況;如果組成部分注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別出了特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組還要評估組成部分注冊會(huì)計(jì)師針對特別風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序是不是恰當(dāng)，然后根據(jù)對其的了解(能力行不行)，決定自己是不是親身參加到其中;如果真的參加了，再根據(jù)對其的了解，選擇具體參加的方式。
審計(jì)是CPA考試六科中“三座大山”之一，歷年考試均有一定難度，需要大家認(rèn)真學(xué)習(xí)備考。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表評估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施相關(guān)內(nèi)容，考生要相信付出總會(huì)有收獲的。注會(huì)考試時(shí)間為8月27日-29日，希望考生順利通過考試！
